От долевого участия в других. Ндфл с доходов, полученных от долевого участия в деятельности организации (в виде дивидендов)

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 05.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения» (далее - Порядок) и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организациях, в письме от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12@ приводит согласованный с Минфином России числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации.Пример.

Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами в следующем порядке:

4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации;

18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации;

12% - публично правовое образование;

16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;

5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

30% организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15% организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15 мая 2008 на общем собрании акционеров ОАО «А» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО «А», являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А» не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.

16 июня 2008 года ОАО «А» выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО «А» по итогам первого полугодия 2008 года.

1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 16% = 160 000 руб.

Сумма 160 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В рассматриваемом примере сумма налога составит

24 000 руб. (160 000 руб. x 15%)

Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 № БГ-3-23/701@.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

1 000 000 руб. х 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 040 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций - налогоплательщиков налога на прибыль.

Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации - резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:

50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%) - в пользу организации 2;

300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%) - в пользу организации 3;

150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%) - в пользу организации 4.

Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 №03-03-06/2/114). Так же при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.2008 №03-03-06/1/556).

Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя «К» должен составлять 680 000 руб. (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб. - 120 000 руб.).

(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.

Так же не учитываются в расчете суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

Вместе с тем из пояснений к показателю «Сн» указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица - резиденты Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «д» должен составлять 680 000 руб. (180 000 руб. + 50 000 руб. +300 000 руб. + 150 000 руб.)

(дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

(В). При расчете величины показателя «Д» следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а так же суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 №03-03-06/1/114.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «Д» должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. +20 000 руб.).

(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2007 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2008 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2008).

Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации- налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

По организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему налогообложения - 3838 руб.

(9% x 50 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.));

По организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения - 23 029 руб.

(9% x 300 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.));

По организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения - 11 514 руб.

(9% x 150 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.)).

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 17.05.2007, вступившей в силу с 1 января 2008 года) в составе доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 214 и статьи 275 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО «А» дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО «А» возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 38 381 руб. (3 838 руб. + 23 029 руб. + 11 514 руб.). Указанная сумма отражается по строке 140 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

5. В соответствии со статьей 214 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. х 18% = 180 000 руб.

Сумма 180 000 руб. отражается по строке 120 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и в составе показателей раздела А Листа 03 декларации не указывается.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н (Радел А Листа 03 декларации).

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО «А» осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.

Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Таким образом, ОАО «А» необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03 декларации в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н.

В рассматриваемом примере:

По строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 060 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

По строке 020 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).

Величина показателя определяется как результат сложения сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком (строки 050 и 060);

По строке 070 расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 + 180 000 руб. + 120 00 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4 + дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации +дивиденды в пользу публично-правового образования).

Величина показателя определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

Отражаемая по строке сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;

По строке 071 должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

По строке 072 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ условия применения ставки 0%;

По строке 080 должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. : (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 071: (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100) или (строка 071: строка 070 x 100);

По строке 081 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 072: (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100) или (строка 072: строка 070 x 100);

По строке 090 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 300 000 руб.). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается как разность показателей строки 010 и строки 020;

По строке 100 расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб. (38 381 руб. : 9 x 100).

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку, указываемая в строке величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель строки 140 рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в строке сумма определяется путем деления показателя строки 140 на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации- налогоплательщику, может отличаться от указываемой по строке суммы на величину погрешностей в результате округления;

По строке 101 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя строки не участвуют;

По строке 110 должна быть отражена сумма 120 000 руб.

По строке отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и паевым инвестиционным фондам);

Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной строки не используются.

По строке 130 расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9% .

Ставка 9 % указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.

По строке 150 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже во втором квартале.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.

По строке 160 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 26 867 руб. отражается так же по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты - 30.06.2008.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основания статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.

О.И.Романова,
начальник отдела налогообложения юридических лиц
УФНС России по Оренбургской области

Организаций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях главы 25 НК - дивиденды) определяется с учетом следующих положений. 1. Если источником дохода налогоплательщика является , сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 15%. При этом , получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. 2. Если источником дохода налогоплательщика является российская , указанная организация признается налоговым агентом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный период или . В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется 6%. 3. В случае, если российская организация - выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка 15%.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" в других словарях:

Доходы налогоплательщика по налогу на доход физических лиц. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены в ст. 214 НК. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении… …

Доходы организации внереализационные - (в целях налогообложения налогом на прибыль) в целях налогообложения налогом на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК России (см. раздел “ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ”). Внереализационными… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Термин, применяемый в главе 25 НК (по налогу на прибыль организаций), означающий доходы, не относящиеся к доходам от реализации (не указанные в ст. 249 НК). Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности: 1) доходы от… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Внереализационные доходы - 1. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (в этой статье указаны доходы от реализации) . Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Внереализационные доходы - Для улучшения этой статьи желательно?: Найти и оформить в виде сносок ссылки на авторитетные источники, подтверждающие написанное. Викифицировать статью. Дополнить статью … Википедия

Доход - (Income) Понятие доходов, виды доходов, доходы организации Информация о понятии доходов, виды доходов, доходы организации, налоговые доходы Содержание Содержание Что такое Реальные Национальный профит Виды выгоды Реальный профит Номинальный… … Энциклопедия инвестора

- (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Федеральный налог по НК (глава 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимался налог на прибыль предприятий). Налогоплательщики: российские… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

ПБУ 23/2011 - Содержание 1 Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) 1.1 I. Общие положения … Бухгалтерская энциклопедия

Группа фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г.№2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций уплачивали налоги со… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

ГОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет»

Факультет: Экономический

Кафедра: Бухгалтерского учета и финансов

Реферат на тему:

Учет доходов от долевого участия в других организациях

Выполнила:

студентка группы 85-3

И.Е. Бузина

Введение

1.Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Заключение

Библиографический список

Введение

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, т.е. дивидендов.

Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В пункте 2 ст. 43 НК РФ перечислены случаи, когда выплаты акционеру (участнику) не признаются дивидендами для целей налогообложения. Не являются дивидендами выплаты, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации в сумме, не превышающей размер взноса этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемой организации. Не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность. К дивидендам не относятся выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

В процессе взаимоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, участвуют два субъекта - источник дивидендов и получатель дивидендов.

При этом источником дивидендов может быть только организация, а получателем дивидендов - как организация, так и физическое лицо. Организация - получатель дивидендов - может быть российская и иностранная организация, а физическое лицо - резидент РФ или нерезидент РФ. Однако, в данном случае необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица являются нерезидентами Российской Федерации, если фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. Во всех приведенных случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой базы по тому или иному налогу. С точки зрения налогового законодательства, получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению к доходам, полученным от долевого участия в других организациях, согласно положениям ст. 19 НК РФ. Если источником дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом. В соответствии с п.1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то налог, подлежащий удержанию у источника выплаты рассчитывается в ином порядке (п. 2 ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов самый сложный и содержит спорные моменты.

1. Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Согласно п. 1 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на прибыль в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка по доходам, полученным от иностранных организаций, равна 9 % согласно подпункту 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не имеют права уменьшать сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Таким образом, российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации и самостоятельно определившая сумму налога на прибыль, должна перечислить этот налог в бюджет.

Пример 1

Акционерному обществу иностранной организацией были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо в данном случае самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в бюджет: 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет налога на прибыль производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, при условии представления российской организацией подтверждения налогового агента ей производится зачет самостоятельно ранее исчисленного и уплаченного налога.

Пример 2

Акционерному обществу иностранной организацией были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в бюджет: 9000руб. (100 000 руб. х 9 %). Так как сумма налога, удержанного иностранной организацией (20 000 руб.). больше суммы налога на прибыль, самостоятельно определенного и перечисленного в бюджет российской организацией (9000 руб.), то сумма налога в размере 9000 руб. подлежит зачету акционерному обществу в счет его предстоящих платежей.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская федерация, то сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом согласно следующей формуле:

Н = К х С н х(д-Д)

где Н - сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С н - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов., полученных самим налоговым агентом а текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ),) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производиться.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 76-ФЗ «О Внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации) общая сумма налога на прибыль определялась как произведение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежавших распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежавших выплате налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов.

Таким образом, положения п. 2 ст. 275 НК РФ, позволяли и позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществом. Под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, подразумеваются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ.

Налоговой базой в этом случае является сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка 15%, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Пример 3.

ЗАО имеет двух акционеров:

российская организация – 60% акций;

иностранная организация – 40% акций.

На годовом собрании принято решение о выплате дивидендов за 2007 г. в сумме 500 тыс. руб.

Сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу иностранной организации, составит:

500 тыс. руб. х 40% = 200 тыс. руб.

ЗАО при выплате дивидендов иностранной организации должна удержать налог в следующем размере:

Н = 200 тыс. руб. х 15% = 30 тыс. руб.

Однако если иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила соглашение об избегании двойного налогообложения, и этим соглашением предусмотрены либо пониженные ставки налога с дивидендов, либо вообще освобождение от уплаты налога, налог нужно удержать по ставкам, предусмотренным таким соглашением.

При этом иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (ст. 312 НК РФ).

Если на момент выплаты дохода иностранная организация не представила налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избегании двойного налогообложения не применяются и налогообложение дивидендов осуществляется с применением ставки 15%.

Если иностранная организация в дальнейшем представит подтверждение о своем местонахождении, она будет иметь право на возврат излишне удержанной суммы налога.

Данный возврат осуществляется налоговым органом по месту учета налогового агента (организации, выплатившей дивиденды) при предоставлении следующих документов:

– заявление на возврат удержанного налога;

– подтверждение о местонахождении, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства;

– копия договора или иного документа, в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации;

– копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 312 НК РФ).

Налоговая ставка 0 % применяется к налоговой базе,определяемой по доходам полученным российскими организациями в виде дивидендов лишь при определенных условиях:

Во-первых, на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна в течение не менее 365 дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

Во-вторых, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, должна превышать 500 млн. руб.

Если же дивиденды выплачивает иностранная организация, установленная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).

Следует заметить, что порядок налогообложения выплаты дивидендов, изложенный в ст. 275 НК РФ, является неполным, так как не учитывает возможные дивидендные выплаты особой группе акционеров (речь идет об организациях, применяющих УСНО). Из общей суммы дивидендов необходимо исключить суммы, распределенные в пользу акционеров-«упрощенцев». Так как ст. 275 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы для физических лиц, производить такой вычет необходимо на этапе определения налоговой базы для дивидендов российским организациям и резидентам.

Общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах.

Это делается для избегания двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6% (как по налогу на прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 6%.

2. Выплата части дивидендов ценными бумагами сторонней организации, а части дивидендов - денежными средствами

Выплата дивидендов своим акционерам ценными бумагами сторонней организации возможна при условии, что она предусмотрена уставом акционерного общества. При этом согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 3.11.2010) «Об акционерных обществах» решение о выплате дивидендов, в том числе решение об их размере, должно приниматься общим собранием акционеров по размещенным акциям по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года.

При выплате дивидендов своим акционерам ценными бумагами сторонней организации акционерному обществу необходимо удержать налог на прибыль с выплачиваемых дивидендов. В случае выплаты дивидендов только ценными бумагами такая возможность отсутствует, так как фактически из стоимости ценных бумаг нельзя вычесть налог в размере 9 % и уплатить его в бюджет. Зная стоимость ценных бумаг, можно только рассчитать сумму подлежащего удержанию налога на прибыль. Таким образом, для того чтобы акционерное общество имело возможность удержать налог на прибыль, часть дивидендов должна выплачиваться акционерам денежными средствами. При этом для правильного исчисления налога на прибыль по каждому акционеру (в случае если акционер не один) часть дивидендов, выплачиваемая денежными средствами, должна распределяться между акционерами соразмерно их долям в уставном капитале акционерного общества. Проблемной на сегодняшний день остается ситуация, при которой не все акционеры акционерного общества получают ценные бумаги в виде дивидендов либо получают ценные бумаги в меньшем количестве, чем положено, получая при этом в виде дивидендов денежные средства.

Такая ситуация возможна в случае, если на четное количество акционеров акционерного общества, которым принадлежит по одной целой акции акционерного общества, распределяется к выплате в виде дивидендов нечетное (меньшее) количество ценных бумаг сторонней организации либо наоборот. Следовательно, в такой ситуации акционерное общество распределяет одним акционерам к выплате в виде дивидендов по одной целой акции сторонней организации, а другим акционерам оно выплачивает дивиденды денежными средствами.

Такая ситуация возникает и в случае, если на одну целую акцию акционерного общества распределяется к выплате в виде дивидендов полторы акции сторонней организации. В этой ситуации акционеру, которому принадлежит нечетное количество акций акционерного общества, акционерное общество распределяет к выплате в виде дивидендов необходимое количество целых акций сторонней организации, а оставшуюся половину акции сторонней организации выплачивает акционеру денежными средствами. Акционер, которому принадлежит нечетное количество акций акционерного общества, должен получить в виде дивидендов определенное количество целых акций и одну дробную.

Согласно законодательству об акционерных обществах дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет. Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. Часть акции (дробная акция) образуется только в случае, если приобретение акционером целого числа акций невозможно. Таких случаев согласно законодательству об акционерных обществах всего три:

При осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества.

Акционеры закрытого акционерного общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого акционерного общества, по цене предложения третьему лицу пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом акционерного общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. В открытом акционерном обществе не допускается установление преимущественного права акционерного общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого акционерного общества. В данном случае под приобретением следует понимать покупку;

При осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций.

Акционеры акционерного общества имеют преимущественное право приобретения размещаемых посредством открытой подписки дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа). В данном случае под приобретением следует понимать покупку;

При консолидации акций.

Операция по консолидации размещенных акций производится по решению общего собрания акционеров акционерного общества, в результате этой операции две или более акции акционерного общества конвертируются в одну новую акцию той же категории (типа). При этом в устав акционерного общества вносятся соответствующие изменения относительно номинальной стоимости и количества размещенных и объявленных акций акционерного общества соответствующей категории (типа). Операция консолидации не приводит к изменению уставного капитала.

3. Некоторые спорные вопросы налогового учета доходов от долевого участия в других организациях

Увеличение стоимости долей в уставном капитале.

В хозяйственной практике нередки ситуации, когда общество с ограниченной ответственностью направляет нераспределенную (чистую) прибыль прошлых лет на увеличение своего уставного капитала. Соответственно увеличивается первоначальная стоимость долей участников - юридических лиц без изменения размеров их долей. В связи с этим возникает вопрос: признается ли доходом для целей исчисления налога на прибыль увеличение первоначальной стоимости доли участника в уставном капитале общества?

Отвечая на него, финансовое ведомство отметило следующее. В соответствии с п. 3 ст. 18 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью» при увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей (без изменения их размеров) всех его участников. Таким образом, в рассматриваемом случае происходит увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, а не размещение среди участников организации дополнительных долей.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. 251 НК РФ, не содержит такого вида, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли. Значит, в этом размере у налогоплательщика - участника общества возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль.

Однако приведенный подход представляется небесспорным. По общему правилу, закрепленному в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, которая носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В подпункте 3 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

По смыслу положений ст. 17-19 Закона об ООО уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества либо вкладов третьих лиц. По своей правовой природе увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли является инвестиционной операцией, схожей с внесением участниками общества имущества или иных активов в уставный капитал.

Думается, налогооблагаемый доход у участника в части, превышающей первоначальный взнос, возникнет лишь при выходе из общества или в процессе распределения имущества при ликвидации общества. Такой вывод вытекает из толкования подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Подобной точки зрения придерживаются и налоговые инспекторы. Предметом их рассмотрения оказалась следующая ситуация. Общество с ограниченной ответственностью приняло решение о капитализации фонда переоценки основных средств (добавочного капитала) в уставный капитал пропорционально долям участников. Нужно ответить на вопрос: в какой момент появляется объект налогообложения по налогу на прибыль у юридического лица-участника общества в связи с увеличением его доли?

По мнению проверяющих, доходы участника общества, полученные сверх первоначального взноса при выходе из общества с ограниченной ответственностью, отражаются в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Дивиденды по акциям, принадлежащим государству

Налоговые органы разъяснили вопрос о том, нужно ли удерживать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых по акциям, принадлежащим государству в лице Росимущества.

Согласно ст. 247, 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях, полученные российскими организациями, относятся к внереализационным доходам и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то именно она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. № 432 «О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом» Росимущество исполняет в порядке и пределах, определенных федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, полномочия собственника в отношении имущества федеральных государственных унитарных предприятий, федеральных государственных учреждений, акций (долей) акционерных (хозяйственных) обществ и иного имущества, в том числе составляющего государственную казну РФ.

На основании ст. 214 Гражданского кодекса РФ средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну РФ.

В соответствии с письмом Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/119 дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, не являются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются плательщиками данного налога.

Таким образом, обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, Налоговым кодексом РФ не предусмотрены.

Следует обратить внимание на следующую ситуацию. Юридическое лицо получило доход в виде дивидендов от ОАО, которое в качестве налогового агента удержало в момент их перечисления налог на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 9%. После принятия решения о выплате дивидендов общество приняло решение об увеличении своего уставного капитала путем размещения среди акционеров дополнительных акций. Юридическое лицо приняло решение направить полученный доход в виде дивидендов на оплату акций, размещаемых путем закрытой подписки.

Приобретение акций за счет полученных дивидендов

Рассмотрим еще одну ситуацию. Юридическое лицо получило доход в виде дивидендов от ОАО, которое в качестве налогового агента удержало в момент их перечисления налог на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 9%. После принятия решения о выплате дивидендов общество приняло решение об увеличении своего уставного капитала путем размещения среди акционеров дополнительных акций. Юридическое лицо приняло решение направить полученный доход в виде дивидендов на оплату акций, размещаемых путем закрытой подписки.

В подобной ситуации возникают такие вопросы: подлежит ли возврату юридическому лицу из бюджета сумма налога на прибыль и если да, то каков механизм возврата указанных денежных средств?

Минфин России предложил следующий вариант. Если после принятия решения о выплате дивидендов акционерное общество увеличивает уставный капитал путем размещения среди акционеров дополнительных акций, сумма начисленных налогоплательщику дивидендов, направленная на оплату дополнительных акций, не является доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли. В этом случае акционерное общество - налоговый агент по доходам в виде дивидендов при определении суммы налога, удерживаемой с указанных доходов, не учитывает суммы дивидендов, которые зачтены акционеру в счет оплаты дополнительных акций.

Следовательно, для применения льготы, предусмотренной п. 1 ст. 250 НК РФ, как полагает Минфин России, решение об увеличении уставного капитала путем размещения среди акционеров дополнительных акций должно быть принято до момента выплаты акционерам начисленных дивидендов и удержания с них суммы налога. Если после выплаты дивидендов налогоплательщик принял решение приобрести дополнительные акции этого акционерного общества, по мнению финансистов, основании для пересчета налоговых обязательств не имеется.

Учет дивидендов, полученных от иностранной организации

Лицо, источником дохода которого является иностранная организация, определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в России, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Как показывает практика, налогоплательщик должен включать в налоговую базу по налогу на прибыль доходы от долевого участия в иностранной организации в виде дивидендов в момент их фактического получения

Пример. В ходе проверки инспекция доначислила обществу налог на прибыль от доходов в виде долевого участия в иностранных организациях (дивидендов), указав, что общество неправомерно уменьшило сумму начисленных доходов на суммы налогов, удержанные за пределами РФ, в то время как на эту сумму оно должно было уменьшить только начисленную сумму налога. Также по результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начислении пеней. Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным этого решения и выиграло налоговый спор.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что согласно протоколам собраний обществу были выплачены дивиденды, с которых за пределами России удержаны налог на доходы с капитала и солидарный сбор.

Пунктом 1 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. об избегании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством Согласно п. 1 ст. 23 этого же Соглашения применительно к резидентам РФ

Двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент РФ получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Германии, сумма уплаченного там налога на такие доходы или имущество будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в России. Однако вычет не может превышать сумму налога, начисленную с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами РФ.

Из представленных сторонами расчетов суд установил, что расхождение между суммами налога на прибыль, подлежащими уплате, заключается в том, что общество определяет суммы дивидендов, включаемые в налогооблагаемую базу, на момент их фактического получения, а инспекция - на момент получения первого платежа.

Так как согласно подп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ для внереализационных доходов, доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, суд признал, что общество правомерно включило в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль доходы в виде дивидендов в момент их фактического получения.

Заключение

В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) выплата акционерным обществом дивидендов своим акционерам является на сегодняшний день самым приемлемым способом получения последними дохода, ввиду того что при выплате дивидендов своим акционерам акционерное общество вправе зачесть из начисленных им дивидендов суммы дивидендов, ранее полученные самим акционерным обществом, при условии что они ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов. Вышеуказанная операция направлена на уменьшение суммы налога на прибыль, причитающегося к исчислению, удержанию и уплате в бюджет с выплачиваемых акционерным обществом дивидендов своим акционерам

Налоговый кодекс, как отмечалось ранее, определяет дивиденды как любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Организация, выплачивающая дивиденды учредителям – российским юридическим лицам, является налоговым агентом по налогу на прибыль и должна удержать этот налог из суммы выплачиваемых дивидендов.

С 1 января 2008 г. доходы российских компаний, полученные в виде дивидендов от организаций, облагаются по ставке 0 или 9%

Для применения ставки 0% необходимо выполнение следующих условий:

– на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна непрерывно владеть в течение не менее 365 дней на праве собственности не менее чем 50% уставного капитала выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, которые дают ей право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов;

– стоимость приобретения доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб. (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если условия, необходимые для применения налоговой ставки 0%, не выполняются, налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским организациям, осуществляется по ставке 9%, при этом сумма налога, подлежащего удержанию из доходов российского юридического лица – получателя дивидендов, исчисляется с учетом положений и по формуле, установленным п. 2ст 275 НК РФ.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на прибыль в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.

При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом и обязана удержать при их выплате налог на прибыль (ст. 275 НК РФ).

В заключении необходимо отметить особые случаи при выплате дивидендов:

1. Акционерное общество может выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). При этом нужно учитывать, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона N 208 ФЗ).

2. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является год. Поэтому если по итогам года организацией получен убыток, то ранее выплаченные дивиденды не будут являться таковыми, поскольку у организации отсутствует чистая прибыль, а дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли (ст.43 НК РФ). Выплаченные промежуточные дивиденды в этом случае будут считаться безвозмездно полученным имуществом и соответственно облагаться налогами по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества.

3. Организация может выплатить дивиденды своим учредителям непропорционально их долям в уставном капитале. Такая возможность предусмотрена для участников ООО. Однако для целей налогообложения дивидендами признаются только выплаты за счет чистой прибыли пропорционально доле участника в уставном капитале организации (ст. 43 НК РФ). Поэтому часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале, не может рассматриваться как дивиденды, и ее налогообложение должно осуществляться по другим ставкам (письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

4. Если организация объявила о выплате дивидендов, но по каким-либо причинам не выплатила дивиденды акционеру (участнику), по истечении срока исковой давности (три года) невыплаченные суммы дивидендов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации (письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110).

Библиографический список

1. Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.1998 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)», ред. от 28.09.2010.

2. Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.2000 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)», ред. от 03.11.2010.

3. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие/Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2010-480с.

4. Захарян В.Р. Налоговый учет: Учебное пособие/В.Р. Захарян -М.:Гросмедиа,2006-367 с.

5. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Учебное пособие для бухгалтера/ В.Я. Кожинов - М.: Кно Рус,2005-656с.

6. Куликова Л.И. Налоговый учет/Л.И Куликова М.:-Бухгалт.учет,2007-336 с.

7. Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: Учебное пособие/ Г.Г. Нестеров - М.: Дашков и К, 2008-324с.

8. Трубников А.А. Налоговый учет доходов и расходов: Учебное пособие/ А.А. Трубников - М.: Гросмедиа,2006-367 с.

9. Васенкова П.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения/ П.В. Васенкова.//Финансы.-2008.- №3-12.- С.33-35.

10. Коновалов Д.В. Выплата акционерным обществом дивидендов российским организациям ценными бумагами сторонней организации/ Д.В. Коновалов.//Налоговый вестник.-2007.- №9.- С.114-118.

11. Коновалов Д.В. Сложные вопросы налогообложения дивидендов.//Налоговый вестник.-2008.- №10.- С.17-21.

12. Мясников О.А. Спорные вопросы налогового учета доходов от долевого участия в других организациях./О.А. Мясников.//Финансовые и бухгалтерские консультации.-2007.- №8.- С.29-32.

13. Подпорин Ю.В. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налоогообложения./Ю.В. Подпорин //Налоговый вестник.-2006.- №5.- С.42-54.

14. Полежарова Л.В. Новое в налогообложении прибыли.//Налоговый вестник.-2007.- №10.- С.8-11.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

С введением 25-й главы НК РФ, для устранения двойного налогообложения установлены особые правила определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

Доходами от долевого участия в деятельности организаций считаются дивиденды (рисунок 6.1).

Рисунок 6.1 – Доходы от долевого участия

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Доходы от долевого участия включаются в состав внереализационных доходов, но в расчёте налоговой базы по налогу на прибыль организаций они не участвуют. Это связано с тем, что обязанность по удержанию налога с дивидендов возлагается на налогового агента – источника выплаты доходов от долевого участия. Налоговый агент исчисляет налог с дивидендов и перечисляет его в бюджет, а участнику направляет дивиденды в чистом виде уже за минусом налога.

Порядок исчисления налога с дивидендов налоговым агентом (источником выплаты дивидендов) зависит от того, кто их выплачивает и кому.

При исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам, учитываются:

Сумма дивидендов, исчисленная в пользу данных лиц;

Ставка (отличная от применения по дивидендам, полученным российскими участниками) – 15 %;

Действующие международные соглашения с отдельными странами.

При отсутствии международных соглашений налог исчисляется по ставке 15 % с суммы причитающихся дивидендов. Международными договорами могут устанавливаться иные правила расчёта налога.

Российские организации и физические лица – налоговые резиденты, получающие дивиденды от иностранных организаций, определяют сумму налога самостоятельно по ставке 15 % (физические лица до 01.01.2008 г. 30 %) исходя из суммы полученных дивидендов.

При этом налогоплательщики не вправе уменьшить исчисленную с дивидендов сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, то есть в другой стране, если отсутствует международный договор. В данном случае дивиденды будут облагаться дважды: в стране источника выплаты – по их правилам и в России – по нормам НК РФ.

Если же со страной, от куда получены дивиденды, действует международный договор, то зачёт уже уплаченного налога на территории другого государства производится в соответствии с нормами этого договора для устранения двойного налогообложения.

При исчислении налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией российским участникам, налог определяется с учётом: *

суммы распределяемых дивидендов; *

суммы дивидендов, полученных самим налогоплательщиком от его участия в других организациях; *

ставки по дивидендам, установленной для российских участников – 9 %. Особенности расчёта налога с данных доходов представлены на рисунке 6.2.

Налоговый учёт организуется в соответствии с требованиями, приведёнными на рисунке 6.3.

Рисунок 6.3 – Налоговый учёт дивидендов

Исчисление суммы налога по конкретному участнику осуществляется налоговым агентом по формуле, введенной в НК РФ с 01.01.2008 г.:

Н = К х Сн х (д – Д), (1)

где Н – сумма налога подлежащая удержанию;

Сн – ставка, установленная НК РФ;

д – вся сумма начисленных в текущем налоговом периоде дивидендов;

Д – дивиденды, полученные самим налоговым агентом от его участия в других организациях.

Рисунок 6.2 – Особенности расчёта налога с дивидендов для российских участников

Вопросы к теме

1. Каков порядок налогообложения дивидендов иностранных участников?

2. Каков порядок налогообложения дивидендов российских организаций и физических лиц (резидентов), полученных от участия в иностранных организациях?

3. Какие особенности определения налога с дивидендов возникают, если организация (источник выплаты дивидендов) сама получает дивиденды от других организаций?

4. Какие ставки применяются при налогообложении дивидендов?

5. Дата признания дивидендов участником?

Налогообложение НДФЛ доходов от долевого участия в организации, дивиденды

Зачастую работники организации, исполняющие в ней свои трудовые обязанности, одновременно являются ее учредителями. В этом случае кроме платы за свой труд они имеют право на получение дохода от долевого участия в организации (дивидендов), распределяемого между ее участниками (акционерами) по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. С указанного дохода должен быть исчислен и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. О том, как осуществляется налогообложение, мы расскажем в этой статье.

Понятие дивидендов для целей налогообложения приведено в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Порядок налогообложения доходов, полученных от долевого участия в организации (дивидендов), осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц (далее – НДФЛ) согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, что следует из пункта 2 статьи 207 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (пункт 2 статьи 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (статья 210 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по доходам от долевого участия, выплачиваемая физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации, определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Сумма налога рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ, что вытекает из абзаца 2 пункта 2 статьи 210 НК РФ.

Сумма налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений статьи 214 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 214 НК РФ определено, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, то есть по ставке 13%.

Напомним, что до 1 января 2015 года в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации применялась ставка 9%. На это указывал пункт 4 статьи 224 НК РФ утративший силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 24 ноября 2014 года № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 366-ФЗ).

Поэтому дивиденды, выплаченные до вступления в силу Закона № 366-ФЗ, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%. А к дивидендам, выплачиваемым после вступления Закона № 366-ФЗ, применяется налоговая ставка 13%. При этом период, за который выплачиваются дивиденды, или дата объявления дивидендов значения не имеют. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 марта 2015 года № 03-04-05/16798.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 214 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ.

Напомним, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Отметим, что, по мнению Минфина России, возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена. День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (письмо Минфина России от 4 октября 2010 года № 03-04-06/2-233).

Также на налогового агента, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ, возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Указанная форма утверждена Приказом Российской Федерации от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Предоставить в налоговый орган форму № 2-НДФЛ нужно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 230 НК РФ установлено, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Исключением из данного правила являются, в частности, доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, которые облагаются НДФЛ по ставке 15%.

Минфин России в письме от 6 апреля 2011 года № 03-04-05/6-229 указал, что вышеназванное положение НК РФ применяется вне зависимости от гражданства физических лиц – получателей доходов в виде дивидендов.

Пример

Физическое лицо является одним из учредителей общества. По результатам работы общества за 2014 год сумма прибыли, подлежащая распределению между учредителями организации, составляет 600 000 рублей. Доля физического лица в уставном капитале – 30%.

1. Предположим, что физическое лицо-учредитель общества является резидентом Российской Федерации. Тогда размер дохода физического лица в виде причитающихся ему дивидендов составит: 180 000 рублей (600 000 рублей x 30%), а сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с дохода, – 23 400 рублей (180 000 рублей x 13%).

Как уже было отмечено, с 1 января 2015 года сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 13%, поскольку в рассматриваемом примере дивиденды выплачиваются в 2015 году за предшествующий год (2014 год), указанные дивиденды будут облагаться по ставке 13%.

2. Допустим, физическое лицо-учредитель общества не является резидентом Российской Федерации. Тогда сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с дохода, составит: 27 000 рублей (180 000 рублей x 15%).

И в заключении хотелось бы отметить, что если налоговые агенты не выполняют возложенные на них обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, то они могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии со статьей 123 НК РФ.

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Также несколько слов хотелось бы сказать о применении штрафных санкций в случае перечисления налоговым агентом НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физлицам.

По мнению ФНС России, высказанному в письме от 29 сентября 2014 года № БС-4-11/19716@, платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физическим лицам, не являются налогом и не могут рассматриваться как перечисление в установленный НК РФ срок сумм удержанного налога на доходы физических лиц, в связи с чем подлежат применению штрафные санкции по статье 123 НК РФ с учетом пункта 9 статьи 226 НК РФ.

Необходимо отметить, что в указанном случае отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога, в связи с чем не возникает задолженности перед бюджетом.

Таким образом, в действиях налоговых агентов отсутствует состав правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, поскольку данной статьей предусмотрена ответственность налоговых агентов за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.