Александр МАТИТАШВИЛИ
Ведущий консультант департамента аудиторских услуг
ЗАО «БДО Юникон»

В практике хозяйствующих субъектов имеют место случаи получения вкладов (в виде имущества, работ, услуг) от своих учредителей безвозмездно, т. е. без обязательства их оплаты.

Как такую помощь правильно отразить в бухгалтерском учёте? Как влияет доля учредителя в уставном капитале получающей стороны на налогообложение полученного вклада? Каков порядок учёта появляющихся разниц по прибыли в бухгалтерском и налоговом учете организации – получателя вклада в соответствии с требованиями, вступившего в действие с 1 января 2003 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)?

Ответы на эти и другие вопросы вы найдёте в этой статье.

Бухгалтерский учет

Вклады, полученные организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете учитываются в составе внереализационных доходов. Это определено пунктом 8 ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Такие активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости , которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). При определении рыночной стоимости организация–получатель может использовать данные организации-изготовителя, органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованные в специальной литературе. Организация может также привлечь к оценке вклада независимого оценщика.

У организации - получателя вклады, полученные безвозмездно, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Это определено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

Согласно инструкции по применению Плана счетов, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого субсчета в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Если от учредителя в качестве безвозмездного вклада получено основное средство, необходимо учитывать следующее.

Объекты основных средств, полученные организациями безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету такого объекта (п. 7 и п. 10 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Получение основного средства безвозмездно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

В первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств включаются фактические затраты организации-получателя на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). При этом отметим, что включение в первоначальную стоимость основного средства расходов на оплату услуг оценщика ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита субсчета 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по полученному безвозмездно основному средству начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 6/01.

Налоговый учет

Вклад учредителя в виде имущества (работ, услуг) считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать, в свою очередь, имущество учредителю, выполнить для него работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, стоимость имущества, полученного безвозмездно, является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом оценка доходов должна быть не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) или затрат на производство и приобретение (по иному имуществу, работам, услугам), отраженных у передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно пока ещё не отменённым Методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729), при определении и признании рыночной цены полученного товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.

Кроме того, оценка рыночной цены на товары (работы, услуги) может производиться оценщиком, получившим лицензию в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Передавая имущество (работы, услуги) безвозмездно, учредитель в акте о приёме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг) указывает остаточную стоимость амортизируемого имущества (сумму затрат по выполненным работам, оказанным услугам). Если, например, рыночная цена полученного имущества (работ, услуг) ниже его остаточной стоимости (затрат по выполнению работ, оказанию услуг), то внереализационный доход налогоплательщиком-получателем должен быть рассчитан исходя из остаточной стоимости полученного имущества (затрат на выполнение работ, услуг).

В налоговом учете амортизация по такому объекту начисляется в общеустановленном порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Налогообложение безвозмездного вклада, а следовательно, и взаимосвязь прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством, зависит от того, какова доля:

Учредителя в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей стороны;

Получающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) учредителя.

Если эта доля не превышает (меньше или равна) 50%, то у получателя вклада при определении налоговой базы учитывается внереализационный доход от безвозмездного вклада учредителя. Если же доля более 50%, то внереализационный доход не учитывается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Мы рассмотрим обе ситуации.

Доля в уставном капитале не более 50%

Если доля учредителя в уставном капитале не более 50%, то получатель в налоговом учете признает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Если налогоплательщик – получатель вклада определяет доходы и расходы по методу начисления , то датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта о приёме-передаче имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг). При безвозмездном получении денежных средств датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу , то датой получения дохода при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) от учредителя является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика, поступления иного имущества (работ, услуг) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в налоговом учете формируется как сумма дохода, признанного получателем в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ) и расходов налогоплательщика, связанных с доставкой и доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Отметим, что расходы по оценке вклада в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, в первоначальную стоимость основного средства не включаются. При исчислении прибыли они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов признается, как и в бухгалтерском учете, дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по оценке имущества (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость объекта, сформированная для целей исчисления налога на прибыль, в общем случае соответствует первоначальной стоимости, сформированной для целей бухгалтерского учета.

Проанализируем взаимосвязь доходов и расходов в случае получения в качестве безвозмездного вклада от учредителя основного средства. В налоговом учете внереализационный доход учитывается в полной сумме на дату получения данного объекта и подписания сторонами акта о приёме-передаче основного средства. А вот в бухгалтерском учете данный доход признается постепенно, по мере начисления амортизации. Что же касается амортизации, то она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется одинаково, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, вследствие несовпадения момента признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете у получателя вклада в периоде получения имущества прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском на сумму внереализационного дохода. В последующих периодах (месяцах) будет наблюдаться противоположная картина. Прибыль в бухгалтерском учете уже будет больше, чем в налоговом, на величину начисленной амортизации по основному средству за период (месяц). Таким образом, у получателя в периоде получения имущества на сумму внереализационного дохода, учитываемого в целях налогообложения, возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02).

В связи с возникновением вычитаемой временной разницы в бухгалтерском учете получателя в периоде получения вклада признается отложенный налоговый актив. Его величина равна произведению вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). В учете получателя отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В последующих периодах по мере начисления амортизации прибыль в бухгалтерском учете уже будет больше, чем в налоговом. Таким образом, вычитаемая временная разница будет уменьшаться и как следствие будет погашаться отложенный налоговый актив.

Пример 1 Д оля вклада учредителя в уставный капитал ООО «Альфа» составляет 50%. В июле 2004 года учредитель безвозмездно передал ООО «Альфа» станок, не требующий монтажа. Акт о приёме-передаче станка подписан 12 июля 2004 года.

Доставка станка была осуществлена сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Согласно заключению оценщика, рыночная стоимость полученного оборудования на дату его оприходования составляет 680 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Оборудование было введено в эксплуатацию в июле. Оно используется в основном производстве общества.

Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен в четыре года. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. ООО «Альфа» доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в июле будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

10 000 руб. – отражена стоимость услуг по оценке безвозмездного вклада учредителя;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. – отражён НДС по услугам оценщика;

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. – оплачены услуги по оценке станка;

Дебет 08-4 Кредит 98-2

680 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный станок по р ыночной стоимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

40 000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. – учтён НДС со стоимости услуг по доставке станка;

Дебет 60 Кредит 51

47 200 руб. – оплачены услуги по доставке станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

720 000 руб. (680 000 + 40 000) – введён в эксплуатацию станок;

Дебет 68 Кредит 19

9000 руб. (1800 + 7200) – принят к вычету НДС по оценке и доставке станка при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Поскольку разница между бухгалтерским и налоговым учётом возникла в оценке доходов от безвозмездных поступлений, то в аналитическом учёте на счёте 98-2 необходимо отразить вычитаемую временную разницу. Начиная с августа эта разница ежемесячно будет уменьшаться на сумму 14 166,67 руб. (680 000 руб. : 48 мес.).

Сумма этой разницы, умноженная на ставку налога на прибыль, образует отложенный налоговый актив, который отражается в учёте следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68

163 200 руб. (680 000 руб. х 24%) – определена сумма отложенного налогового актива.

С 1 августа ООО «Альфа» начинает начислять амортизацию по станку и на её сумму признаёт доход в бухгалтерском учёте. Эти хозяйственные операции в бухгалтерском учёте общества отражены следующими записями:

Дебет 20 Кредит 02

15 000 руб. (720 000 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по станку;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

14 166,67 руб. - признан внереализационный доход.

По мере признания дохода частично уменьшается вычитаемая временная разница и погашается часть отложенного налогового актива:

Дебет 68 Кредит 09

3400 руб. (14 666,67 руб. х 24%) – частично погашена сумма отложенного налогового актива.

Конец примера

Доля в уставном капитале превышает 50%

В этом случае внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества в налоговом учете получателя при определении налоговой базы не учитывается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Взаимосвязь доходов и расходов в случае получения в качестве безвозмездного вклада от учредителя основного средства в этом случае будет такова. В месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01) и налоговом (ст. 256 НК РФ) учете получатель начисляет амортизацию. С этого же месяца в бухгалтерском учете получателя признается внереализационный доход на сумму начисленной амортизации. Таким образом, ежемесячно в течение срока полезного использования полученного объекта основных средств прибыль в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянными разницами.

В рассматриваемом случае признаваемый в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации доход в виде части стоимости безвозмездно полученного основного средства при определении прибыли в налоговом учете не учитывается. Это означает, что в учете получателя со следующего после ввода основного средства в эксплуатацию месяца возникает постоянная разница, уменьшающая налогооблагаемую прибыль.

В том же месяце, в котором возникает постоянная разница, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, в учете получателя признается так называемый постоянный налоговый актив. Его величина равна произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете такой постоянный налоговый актив отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые активы».

Обращаем внимание на то, что если учредитель в качестве безвозмездного вклада передает основное средство, бывшее в употреблении, то получатель вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества учредителем (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Пример 2 ЗАО «Бета» в июле 2004 года получило безвозмездно от своего учредителя – ООО «Гамма» бывшее в эксплуатации оборудование, не требующее монтажа.

Доля вклада учредителя в уставный капитал ООО «Бета» составляет 5%. В то же время доля ЗАО «Бета» в уставном капитале ООО «Гамма» равна 51%.

Рыночная стоимость оборудования на дату принятия его к учету составляет 340 000 руб. Доставка оборудования была осуществлена сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки равна 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию и используется во вспомогательном производстве ЗАО «Бета».

Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен равным трём годам. В соответствии с к лассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), полученное оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно акту о приёме-передаче (форма № ОС-1), полученному от учредителя, фактический срок эксплуатации оборудования у ООО «Гамма» составил два года. Остаточная стоимость вносимого оборудования по данным налогового учета ООО «Гамма» составляет 330 000 руб.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Бета» начисляется линейным способом. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли общество определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» будут сделаны следующие записи.

В июле 2004 года :

Дебет 08-4 Кредит 98-2

340 000 руб. – принято к учету оборудование по рыночной стоимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

20 000 руб. – учтены расходы по доставке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

3600 руб. – учтён НДС по доставке оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

23 600 руб. – оплачены услуги по доставке оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

3600 руб. – принят к вычету НДС по доставке оборудования при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ;

Дебет 01 Кредит 08-4

360 000 руб. (340 000 + 20 000) – принято к учету оборудование в составе основных средств.

Учтя двухлетний срок полезного использования у предыдущего собственника, ЗАО «Бета» определило норму амортизации оборудования в налоговом учете, исходя из срока 3 года (5 – 2).

Поскольку остаточная стоимость вносимого оборудования (330 000 руб.) по данным налогового учета ООО «Гамма» ниже рыночной (340 000 руб.), в налоговом учете ЗАО «Бета» использует рыночную стоимость. С учетом доставки стоимость оборудования составляет 360 000 руб. (340 000 + 20 000). Следовательно, суммы начисляемой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

В бухгалтерском учёте начисление амортизации и признание внереализационного дохода отражаются следующими проводками.

В августе 2004 года :

Дебет 23 Кредит 02

10 000 руб. (360 000 руб. : 36 мес.) – начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

9444,44 руб. (340 000 руб. : 36 мес.) – признан в бухгалтерском учёте доход.

На основании бухгалтерской справки в аналитическом учёте по счёту 91-1 отражается постоянная разница в сумме 9444,44 руб. Исходя из этой суммы рассчитывается постоянный налоговый актив, который отражается в налоговом учёте следующей записью:

2266,67 руб. (9444,44 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Конец примера

Если в качестве безвозмездного вклада от учредителя получено сырье, материалы, то в бухгалтерском учете организации-получателя внереализационный доход признается на дату списания полученного сырья, материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Что же касается момента признания расхода, то он как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется по мере реализации готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы полученные от учредителя сырье, материалы.

Пример 3 В июне 2004 года ООО «Катрин», осуществляющее ремонтные работы, получило стройматериалы безвозмездно от одного из учредителей, доля которого в уставном капитале составляет 60%. Рыночная стоимость стройматериалов составляет 400 000 руб. Акт о приёме-передаче материалов с учредителем подписан 6 июня. Половина материалов была передана в основное производство в июле 2004 года, остальная часть – в августе.

В июле и августе данные материалы были использованы при выполнении заказов по ремонту помещений сторонним организациям. Акты приема-передачи выполненных работ подписаны с заказчиками соответственно 30 июля и 31 августа 2004 года.

В бухгалтерском учете ООО «Катрин» должны быть сделаны следующие проводки.

В июне 2004 года :

Дебет 10 Кредит 98-2

400 000 руб. – оприходованы полученные безвозмездно от учредителя стройматериалы.

В июле 2004 года:

Дебет 20 Кредит 10

200 000 руб. – переданы материалы в основное производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

В аналитическом учёте по счёту 91-1 следует отразить постоянную разницу в сумме 200 000 руб. и исходя из её величины исчислить постоянный налоговый актив, отразив его в учёте такой проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

В августе 2004 года:

Дебет 20 Кредит 10

200 000 руб. – передана в производство оставшаяся часть материалов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

200 000 руб. – признан внереализационный доход по мере отпуска материалов в производство.

В аналитическом учёте по счёту 91-1 также следует отразить постоянную разницу в сумме 200 000 руб. и исходя из её величины исчислить постоянный налоговый актив. В учёте он отражается такой проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Конец примера

В заключение напомним, что безвозмездно полученное имущество, указанное в примерах 2 и 3, не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передаётся третьим лицам.

Вопрос:Учредитель ООО планирует внести денежный вклад в имущество организации, без увеличения УК. Планируется, что по решению в Устав общество будет внесено измение, о том что вклад в имущество общество может быть осуществлен не всеми участниками ООО.1. Возможно ли в бухучете отразить это следующими проводками:Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"- отражена сумма задолженности учредителя в качестве безвозмездных поступлений (на основании решения общего собрания участников общества);Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества"- поступили денежные средства от учредителя во вклад общества;Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"- отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО.2. Если нет, то необходтмо использовать счет 83? После проводок по Кредиту 83 счета остается сальдо на сумму вклада. Что потом происходит с этим сальдо? Оно как то влияет на определение действительной стоимости доли участника? И влияет ли эта сумма на распределение чистой прибыли между учредеителями и выплату дивидентов?

Вклады в имущество по общему правилу участники вносят пропорционально долям в уставном капитале, однако в Уставе можно прописать другой порядок. Таким образом, если данное условие прописано, то вклад в имущество может осуществлять не все участники.

Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» при получении денежных средств не используйте. Он предназначен для учета доходов от безвозмездного поступления только неденежных активов.

При вкладе в бухгалтерском учете сформируйте следующие проводки: Дебет 75 Кредит 83

Дебет 50, 51 Кредит 75– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами в бухгалтерском учете не являются вклад в имущество от учредителей. В налоговом учете данные средства включите в состав внереализационных доходов. Если Вы планируете. Далее добавочный капитал организации можно использовать: при уценке основных средств и нематериальных активов; при увеличении уставного капитала организации; для распределения между учредителями организации. Тогда сальдо по 83 счету у Вас не будет. Действительная стоимость выкупаемой доли учредителя оценивается на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе, таким образом, вклад в имущество влияет на расчет действительной стоимости доли. Вклад в имущество не влияет на сумму распределения чистой прибыли и выплату дивидендов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации, в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций

Размер вклада

Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).*

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51 (08, 10, 41...) Кредит 83
– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.*

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107 .

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Главбух советует: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов).* Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83
– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51 (08, 10, 41...) Кредит 75
– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации*.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль вклад в имущество организации нельзя признать ее доходом, если доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов. Это правило не действует в двух случаях:*

• если в течение года безвозмездно полученное имущество (за исключением денежных средств) будет передано третьим лицам;
• если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

В этих двух случаях стоимость полученного вклада учтите во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Если доля учредителя в уставном капитале составляет 50 процентов или меньше, стоимость полученного от него вклада включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ *). Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 , НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271 , НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.1999 №№ 32Н, ПБУ9/99

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).*

Использование добавочного капитала

Олег Хороший , государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4.Ситуаиця: Какие данные необходимо использовать для расчета действительной стоимости доли учредителя (участника)

Действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) оцените на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. По общему правилу при выкупе доли (при выходе участника из общества) данный показатель определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период , перед тем как учредитель (участник) обратился к обществу с таким требованием (заявлением). Это следует из положений пункта 2 статьи 14, пунктов и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Следовательно, другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.

Однако следует учитывать, что бухгалтерская отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации (п. 6 ПБУ 4/99). При соблюдении данного правила балансовая стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости.

В прошлом номере мы подробно рассказывали о вкладах в имущество ООО. Тогда мы отметили, что с недавнего времени вклады в имущество могут вносить не только участники ООО, но и акционеры АО. В этом номере мы расскажем, как акционеры могут поддержать компанию вкладом в имущество.

Подробнее о вкладах в имущество ООО читайте статью Александра Росикова «Как поддержать ООО вкладом в имущество »

Зачем понадобились изменения?

Возможность внести вклад в имущество АО без увеличения его уставного капитала официально появилась у акционеров 15 июля 2016 г. Именно в этот день вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № ­339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об акционерных обществах”».

Авторы закона указывают, что он расширяет возможности получения АО финансовой и материальной поддержки со стороны акционеров. Эта поддержка особенно актуальна в условиях кризиса. Вклад в имущество может стать эффективным инструментом передачи финансовых ресурсов от заинтересованных акционеров к АО для улучшения его экономического состояния (например, чтобы не допустить банкротства) без увеличения уставного капитала. Такие вклады обычно вносят акционеры - юридические лица: материнские или преобладающие компании.

Законодатель обращает внимание, что изменения, внесенные в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО), полностью согласуются с правоприменительной практикой.

Немного истории

Возможность вносить вклады в имущество АО без увеличения уставного капитала суды признают уже давно. Еще четыре года назад Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12 указывал, что экономические отношения между основным и дочерним АО носят особый характер. Поэтому основное общество может вносить вклады в имущество «дочки» не только при учреждении, но и в любой другой момент. Более того, высшие арбитры допустили также возможность обратной передачи имущества.

По сути, при внесении вклада в имущество происходит оптимизация деятельности взаимосвязанных компаний. При этом права кредиторов этих компаний, по мнению Президиума ВАС РФ, не нарушаются. Их интересы защищены, в частности, нормами законодательства о банкротстве (сделки, совершенные в преддверии банкротства, можно оспорить) и об ответственности лиц, имеющих право давать компании обязательные указания.

Новая статья

Итак, с 15 июля 2016 г. Закон об АО дополнен новой статьей 32.2 «Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества». В соответствии с ней акционеры для поддержания деятельности компании могут в любое время вносить в имущество АО безвозмездные вклады, которые не увеличивают уставный капитал и не изменяют номинальную стоимость акций. Такие вклады можно внести как деньгами, так и другим имуществом. Главное, чтобы имущество относилось к видам, указанным в ст. 66.1 ГК РФ.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Пункт 1 ст. 66.1. ГК РФ

Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Важно отметить, что при внесении вклада в имущество нормы о сделках с заинтересованностью (глава XI Закона об АО) не применяются. Об этом сказано в новом абз. 9 п. 2 ст. 81 Закона об АО. Впрочем, получать «добро» на внесение вклада в имущество все равно придется. Но об этом чуть ниже.

Весь упор – на договор

Вклады должны передаваться на основании договора, который заключается между акционером и компанией. Это соглашение не предусматривает какого-либо встречного предоставления со стороны АО. Но считать его договором дарения нельзя. Президиум ВАС РФ в уже упомянутом постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12 объяснял это особенностями взаимоотношений «мамы» и «дочки», которые с экономической точки зрения составляют единый хозяйствующий субъект.

Тем не менее Росреестр до недавнего времени мог квалифицировать вклад акционера в имущество компании в качестве дарения и отказать в регистрации права (если оно подлежит регистрации). Аргумент, который приводили специалисты Росреестра, крайне прост: в отношениях между компаниями дарение запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). И тогда акционеру приходилось доказывать свою правоту в суде (см., например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.03.2016 № Ф10-116/2016 по делу № А14-7898/2015).

Теперь подобных споров возникать не должно. В абз. 3 п. 1 ст. 32.2 Закона об АО прямо сказано, что к договору о внесении вклада в имущество АО нормы о дарении (глава 32 ГК РФ) не применяются.

Образец договора приведен в Примере.

Свернуть Показать

По общему правилу договор, на основании которого акционер вносит вклад в имущество АО, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета). Получается, что для внесения вклада необходимо, во-первых, желание самого акционера, а во-вторых, предварительное одобрение сделки. Впрочем, это утверждение справедливо только для публичных АО. А вот для непубличных обществ ст. 32.2 Закона об АО предусматривает особые правила.

К сведению

Свернуть Показать

Непубличными являются те АО, акции (эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции) которого не могут предлагаться для приобретения неограниченному кругу лиц (п. 2 ст. 7 Закона об АО). Прежде непубличные АО назывались ЗАО.

Вклады и имущество непубличных АО

Сразу скажем, что особые правила внесения вкладов в имущество непубличного АО применяются только в том случае, если они предусмотрены уставом компании. Если же в уставе никаких специальных положений о внесении вкладов в имущество нет, то акционер просто заключает с компанией предварительно одобренный договор о внесении вклада.

Во-первых, уставом непубличного АО может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеры обязаны внести вклад в имущество, а также установлены порядок, сроки и основания внесения. Решение о «принудительном» внесении вкладов должно быть принято единогласно (абз. 2 п. 3 ст. 32.2 Закона об АО).

Если акционер не исполнит решение общего собрания, то другой акционер или само непубличное АО может через суд обязать «уклониста» внести вклад в имущество (п. 4 ст. 32.2 Закона об АО).

Во-вторых, в уставе можно закрепить, что по решению общего собрания допускается возложение обязанности по внесению вклада только на владельцев определенной категории акций. Такое решение считается принятым при одновременном соблюдении двух условий (абз. 3 п. 3 ст. 32.2 Закона об АО):

• решение набрало не менее трех четвертей голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании;
• решение единогласно поддержали все акционеры, которые будут обязаны внести вклады.

В-третьих, уставом могут быть предусмотрены различные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество непубличного общества (п. 2 ст. 32.2 Закона об АО). Классический пример – ограничение максимальной стоимости вкладов, вносимых всеми или определенными акционерами.

Во всех трех случаях вклады вносятся:

• пропорционально долям акционеров в уставном капитале компании. Однако в уставе можно закрепить непропорциональное распределение (абз. 4 п. 3 ст. 32.2 Закона об АО);
• деньгами. Внесение вкладов в другой форме может быть зафиксировано в уставе или в решении общего собрания акционеров (абз. 5 п. 3 ст. 32.2 Закона об АО).

К сведению

Свернуть Показать

Обязанность внести вклад в имущество непубличного АО возлагается на тех лиц, которые были акционерами на дату принятия соответствующего решения (абз. 6 п. 3 ст. 32.2 Закона об АО). Поэтому лицо, которое в дальнейшем перестало быть акционером, не освобождается от обязанности внести вклад в имущество.

Налогообложение

В пояснительной записке авторы поправок в Закон об АО предлагают при налогообложении вкладов в имущество руководствоваться подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Там сказано, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (в т.ч. денег), полученного безвозмездно от:

• «мамы» или «дочки». Для определения «материнства» используется критерий владения более чем половиной уставного капитала;
• «физика», владеющего более 50% уставного капитала.

Главное, чтобы полученное имущество (деньги не в счет) в течение года не передавалось третьим лицам.

Однако с этой точкой зрения можно поспорить. По нашему мнению, в данном случае должна применяться другая норма – подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с ним в налоговую базу не включаются доходы в виде стоимости имущества (имущественных прав), которое акционер передает компании для увеличения чистых активов. Обоснованность такого подхода подтверждается письмами Минфина России (от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620, от 17.09.2015 № 03-03-06/2/53555 и от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257) и ФНС России (от 22.11.2012 № ­ЕД-4-3/19653). При этом размер доли акционера и срок, в течение которого компания будет владеть полученным имуществом, никакого значения не имеют.

Е.А. Шаронова, экономист

Внесение вклада в имущество АО

Как передающей и получающей сторонам отразить вклад в бухгалтерском и налоговом учете

О внесенных поправках в Закон об АО, а также о том, что можно вносить в виде вклада в имущество АО и как это оформить, читайте:

Начиная с июля этого года акционеры на вполне законных основаниях могут вносить вклады в имущество акционерного обществ аЗакон от 03.07.2016 № 339-ФЗ . Такая финансовая помощь не увеличивает уставный капитал АО и не изменяет соотношение долей между собственниками и номинальную стоимость акций. Проще всего внести вклад деньгами, тогда вопрос о начислении НДС вообще не возникнет. Если же внести вклад имуществом, передающей стороне придется начислить НДС, а вот принимающая сторона не сможет принять его к вычету.

Что в учете у передающей стороны

Бухучет

Порядок отражения операций по внесению вкладов в имущество АО нормативными документами по бухучету отдельно не оговорен. Поэтому можно применить порядок, действующий при внесении вкладов в ООО. И здесь есть два подхода.

ПОДХОД 1. Его рекомендует применять Минфин. Он предлагает при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 10/99Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») . А это означает, что передачу имущества надо отражать по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета передаваемого имуществ ап. 11 ПБУ 10/99 :

• <если> вносятся деньги - Кт счета 51 «Расчетные счета»;
• <если> вносится имущество - Кт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

ПОДХОД 2. Его рекомендуют применять некоторые аудиторы. Они предлагают при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 19/02. То есть вклад в имущество общества отражать в составе финансовых вложений аналогично вкладу в уставный капитал (на отдельно открытом субсчете):

• Дт счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклад в имущество АО», – Кт счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• Дт счета 75 – Кт счетов 51, 01, 10 и др.

Объясняют они это тем, что в будущем участник (акционер) общества сможет претендовать на получение денег или других активов от этих вложений. Ведь общество полученные вклады будет использовать в своей деятельности для извлечения прибыли.

Однако не все так однозначно. На самом деле право на жизнь имеют оба подхода. А какой из них применять, зависит от цели внесения вклада в имущество, а также и от других факторов. Вот что по этому поводу думает руководитель аудиторской компании.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор АКГ «Вектор развития»

“ Дело в том, что расходы - это отток экономических выгод без гарантии равноценного (или большего) притока. То есть, перечисляя аванс (Дт 60 – Кт 51), организация не показывает расход, так как ждет на эту же сумму товар. А приобретая финансовые вложения (Дт 58 – Кт 51), организация гарантированно имеет право на долю в имуществе или в дивидендах. Как только это право перестает быть гарантированным (например, у эмитента акций плохое финансовое положение) - требуется обесценение актива.
Инвестиции в акционерное общество на безвозвратной основе могут быть либо посредством вклада в уставный капитал, либо сверх него. При вкладе в уставный капитал инвестор имеет гарантированное право на дивиденды, на определенную долю голосов в управлении обществом и на имущество общества.
При дополнительном вкладе он ничего этого не приобретает, то есть не соблюдается основное условие признания финансовых вложений - возможность приносить доходы в форме дивидендов, процентов, прироста стоимости. При дополнительном вкладе такая возможность присутствует только условно, но отнюдь не гарантированно, как это происходит при вкладе в уставный капитал. В этом случае срабатывает основной учетный принцип: бо´ ль -шая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, поэтому признается расход, а не актив. Особенно четко это проявляется, когда дополнительные вклады вносятся с целью покрытия убытков (что происходит в подавляющем числе случаев).
Иное дело - если акционеры решили внести вклады с целью развития общества (например, строительство новой производственной площадки). В этом случае признание актива возможно, так как после начала работы нового производства акционеры вправе ожидать прироста прибыли и, соответственно, дивидендов.
Таким образом, выбор способа отражения вклада зависит от цели его внесения (нецелевых вкладов не бывает, так как, чтобы раскошелиться, акционер должен понимать, зачем ему это делать - акций-то он не получит).
Но цель внесения - не единственный критерий, принятие решения зависит от многих факторов. Например, у акционера 1% акций, а он должен внести в виде дополнительного вклада 90% стоимости будущего строительства. Сможет ли он получить прирост внесенных средств, то есть и окупить сам вклад, и получить дополнительный приток за счет дивидендов? Вряд ли. И продать свой небольшой объем акций даже при условии, что у общества теперь есть новый завод, акционер с выгодой не сможет, так как прирост имущества распределится в пользу владельцев остальных 99% акций. То есть опять при внесении вклада требуется признавать расход, а не актив.
Поэтому современный бухгалтерский учет редко позволяет придумать правило «на все случаи жизни» - чаще всего бухгалтеру надо анализировать ситуацию и принимать профессиональное решение с целью достоверно отразить влияние каждой операции на имущественное положение и финансовый результа т” .

Учитывая изложенное, вы можете выбрать тот подход, который больше всего соответствует вашей ситуации. Забегая немного вперед, скажем, что если вы передаете в качестве вклада основное средство или материалы, то отражение вклада в составе финансовых вложений будет для вас дополнительным аргументом в пользу неначисления НДС при такой передаче.

НДС

Если ваша организация применяет упрощенку, то при передаче вклада в имущество АО вопрос об НДС вообще не возникает. Ведь вы не являетесь плательщиком этого налог ап. 2 ст. 346.11 НК РФ .

Также не будет проблем с НДС, если вы применяете общий режим и вносите в качестве вклада деньги. Налог начислять не нужн оподп. 1 п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-07-11/24898 .

Если же в виде вклада вы передаете неденежные активы, например основное средство или материалы, то есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Беспроблемный. Согласиться с контролирующими органами и начислить НДС с рыночной стоимости переданного имуществ аподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ . Дело в том, что они рассматривают эту операцию как обычную безвозмездную передачу имущества, которая в целях НДС признается реализацие й ; Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , . А все потому, что передача неденежных активов в качестве вклада в имущество общества не поименована ни в перечне операций, не являющихся объектом обложения НДС, ни в перечне операций, освобождаемых от обложения НДСп. 2 ст. 146 , ст. 149 НК РФ .

Хотя при обычной реализации счет-фактуру составляют в двух экземплярах (для продавца и покупателя), в рассматриваемом случае вы можете составить его в одном экземпляре. Ведь предъявлять налог обществу вы не будете, уплатить этот НДС вам придется за счет собственных средств. А вот зарегистрировать составленный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур и книге продаж вы обязан ып. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137); п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 .

Ну а раз при передаче имущества вы начислите НДС, то, конечно, ранее принятый к вычету входной НДС по этому имуществу вам восстанавливать не придетс яПисьма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , от 15.07.2013 № 03-07-14/27452 .

ВАРИАНТ 2. Спорный. Не начислять НДС при передаче имущества, поскольку она носит инвестиционный характер и, как следствие, не признается реализацией в целях НДСподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Но прежде чем так поступать, оцените, стоит ли овчинка выделки.

Во-первых, вам, скорее всего, придется судиться с налоговиками по поводу неначисления НДС. Обрадуем, что суды наверняка вас поддержа тПостановления АС ЗСО от 18.12.2014 № А70-11281/2013 ; ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 . Во-вторых, раз уж вы признали передачу имущества инвестиционной, вам придется восстановить ранее принятый к вычету НДС по этому имуществ уподп. 1 , 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . По материалам налог восстанавливается в полной сумме, а по ОС - пропорционально остаточной стоимости на дату передачи.

Так что выгода возможна только в том случае, если восстановленный НДС окажется намного меньше НДС, начисленного с рыночной стоимости (при варианте 1). В противном случае судиться с инспекцией по поводу неначисления НДС нет смысла.

Налог на прибыль

В целях налогообложения внесение вклада в имущество общества уже давным-давно расценивается контролирующими органами как обычная безвозмездная передача. И поэтому они не разрешают учесть в «прибыльных» расходах ни стоимость передаваемого имущества, ни сумму внесенных во вклад дене гп. 16 ст. 270 НК РФ ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426 , от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 .

О том, когда начисленный и восстановленный НДС можно без проблем учесть в расходах по налогу на прибыль, а когда это приведет к спорам с налоговиками, читайте:

Также налоговики не разрешают включить в расходы и суммы начисленного или восстановленного НДС с переданного во вклад неденежного имущества. Ведь Минфин считает, что это расход, связанный с безвозмездной передачей имуществ аПисьма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 . Если же вы все-таки учтете этот НДС в расходах, то вам, скорее всего, придется отстаивать правомерность своих действий в суде. И некоторые суды поддерживают налогоплательщиков.

Что в учете у получающей стороны

Бухучет

Минфин предлагает полученные от участников вклады отражать по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капита л»Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») , от 13.04.2005 № 07-05-06/107 :

• <если> вносятся деньги: Дт счета 51 «Расчетные счета» – Кт счета 83;
• <если> вносится имущество: Дт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – Кт счета 83.

Эту операцию можно отражать и двумя записями:

• Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» – Кт счета 83;
• Дт счетов 51, 01, 10 – Кт счета 75.

То есть для АО получение вкладов от участников - это не дохо дп. 2 ПБУ 9/99 . И это правильно, ведь прирост стоимости имущества АО происходит по причинам, не зависящим от его деятельности.

Заметим, что в ПБУ отдельно не сказано, по какой стоимости надо отражать ОС или МПЗ, полученные в качестве вклада в имущество. Но учитывая, что АО за него ничего не платит, учесть имущество можно так же, как и безвозмездно полученное, то есть по рыночной стоимост ип. 7 ПБУ 1/2008 ; п. 9 ПБУ 5/01 ; п. 10 ПБУ 6/01 . В этом случае рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).

НДС

При получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС. Ведь их получение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услу г)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-07-11/121 .

Если же в качестве вклада в имущество вы получили неденежные активы и акционер все-таки выставил вам счет-фактуру с НДС, принять его к вычету вы все равно не сможет еПисьма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@ ; Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197 . Ведь вы за это имущество ничего не платите, то есть получаете безвозмездно. А в этом случае счет-фактура в книге покупок не регистрируетс яподп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 . Так что этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете вы никак не отражаете.

Налог на прибыль

Со стоимости полученного от акционеров имущества вы можете не платить налог на прибыль, если выполняется одно из двух условий.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если доля акционера в уставном капитале АО менее 50%, то для неуплаты налога на прибыль нужно, чтобы в договоре (решении) было указано, что вклад в имущество вносится с целью увеличения чистых активов АО.

УСЛОВИЕ 1. Имущество передается вам в целях увеличения чистых активов. Тогда это должно быть прямо указано в документах о внесении вкладов (договоре между АО и акционером, решении акционеров). При этом размер доли акционера в уставном капитале АО не имеет никакого значени яПисьмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 ).

А может ли АО полученное имущество учесть в расходах?

Если получены деньги, то вообще нет никаких проблем. Стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг вы учитываете в расходах в общем порядк еПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142 . То есть точно так же, как если бы на все это потратили свои собственные средства.

Если же получены ОС или МПЗ, то их стоимость можно учесть в расходах только в том случае, если она была учтена в доходах. А поскольку в этом случае в доходах вы ничего не учитывали, то налоговая стоимость ОС и МПЗ будет равна нулюПисьма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164 , от 27.07.2012 № 03-07-11/197 .

Получается, что самый лучший вклад - это деньги. В этом случае и у передающей, и у получающей стороны с налогами никаких проблем нет. Более того, все приобретения за счет полученных денег АО сможет учесть в расходах.

Вопрос

Наша компания нуждается в финансовой поддержке со стороны учредителя. Необходима помощь в подборе оптимального механизма финансирования. Рассматривается безвозмездная фин.помощь, вклад учредителя в имущество. Однако в действующей редакции Устава данная выплата не предусмотрена.

Какой документ необходимо оформить, если будет фин.помощь? И также, что необходимо, если будет производиться вклад в имущество. Возможно ли это осуществить без указания данного обстоятельства в Уставе, с помощью только Решения учредителя. Каковы налоговые последствия каждого из решений, с учетом того, что учредитель владеет 100% компании, а также является иностранной организацией.

Ответ

Информация о том, за счет чего увеличивается уставный капитал и как увеличиваются доли участников, отражается в решении общего собрания участников (единственного участника). Вносить эти сведения в Устав необязательно, достаточно решения учредителя.

Вклад учредителя

Денежные средства, а также стоимость объекта ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом для целей бухгалтерского учета (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО участник общества обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую им к вычету по этому объекту ОС, пропорционально его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Данная сумма НДС подлежит налоговому вычету у организации, принимающей вклад в уставный капитал, при условии принятия данного объекта ОС на учет и использования его для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, объект ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал, а также сумма НДС, переданная участником и подлежащая вычету у принимающей организации, не признаются ее доходами (пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, является амортизируемым имуществом и принимается к учету по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 277 НК РФ). Расходы по уплате государственной пошлины признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Госпошлина признается в составе расходов на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Безвозмездная финансовая помощь

Организация может получить имущество (в т.ч. ОС) в безвозмездное пользование (ссуду).

Если организация безвозмездно получила имущество в собственность, учет будет таким.

НДС к вычету принять нельзя, даже если передающая сторона выставит вам счет-фактуру на стоимость переданного имущества (Письма ФНС от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@, Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

В доходы для целей налогообложения прибыли и при УСН не надо включать стоимость безвозмездно полученного имущества, если выполняется любое из следующих условий (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

— ОС или МПЗ получены от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50%. Это имущество не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100);

— деньги получены от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50% (Письмо Минфина от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943);

— любое имущество (в т.ч. ОС, МПЗ или деньги) получены от участника организации и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества — увеличение чистых активов организации (Письмо Минфина от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620). При этом величина доли участника в уставном капитале организации значения не имеет.

Учесть в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества можно, только если она была учтена в доходах (Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

Стоимость ОС, включенная в доходы, формирует первоначальную стоимость объекта, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

Если безвозмездно получены деньги, то независимо от того, была ли полученная сумма учтена в доходах, стоимость ОС и МПЗ, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке (Письмо Минфина от 20.03.2012 N 03-03-06/1/142).

Более подробная информация во вложении.

Смежные вопросы:

1. 
   Один из учредителей компании делает взнос в уставный капитал имуществом, которое было привезено из-за границы. Это имущество надо учитывать вместе с таможенными платежами (НДС) или по контрактной стоимости?
   ✒…...
2. 
   ООО решило увеличить УК на 75 000 евро за счет внесения дополнительного вклада единственным участинком Компанией-нерезидентом. В Решении об увеличении УК прописано, что УК компании увеличивается на 75 000…...
3. 
   Какая ставка по налогу на имущество в Москве по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость рассчитывается по данным кадастрового паспорта? Как рассчитать налог на имущество на оборудование, движимое имущество?
   ✒ Ставка…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...