Коллективные коммерсанты; бывают объединениями лиц, объединениями капиталов.

По рос.зак-ву, кот.в значит.степени отражает то зак-во, кот.существовало в России до 1917г., в ГК РФ организационные формы предпринимательских организаций именуются как товарищества и общества.

Полное товарищество

фр. – soiété ennomcollectif – товарищество под единым фирменным наименованием

англ. –inlimited partnership

нем. – offene Handelsgesellschqft (o.H.)

США – generalpartnership

Полное товарищество – объединение лиц, занимающихся торговлей или ведущих промысел под единым фирменным наименованием. Все участники товарищества несут по отношению к товариществу неограниченную и солидарную ответственность.

Правосубъектность

Франция – все товарищества – ЮЛ

ФРГ – не ЮЛ

США, Англия – не ЮЛ

Испания – ЮЛ

Япония – ЮЛ

Основные источники правового регулирования

Франция – ФТК 2000г. (до этого отдельный закон о торговых товариществах 60-е гг. ХХ века – полностью вошел в состав нового ФТК).

ФРГ – ГТУ

Англия – Закон – Inlimited partnership act 1890г.

США – нет какого-либо ФЗ (все, что касается предпринимательской д-ти – законодательство штатов), но разработан единообразный закон – Uniformunlimitedpartnershipact – UUPA 1992г.

Характерные черты полного товарищества

полное товарищество – товарищество объединений лиц, оно объединяет личные усилия участников (поэтому его называют персональным); очень важно знание участников о деловых и личных качествах друг друга; федуциарность отношений (доверительность);

передача вкладов внутри товарищества возможна, но ни один участник без согласия товарищей др.лицам передать не может;

основано на договоре между участниками; поэтому для участников оно возникает с момента заключения договора; для 3л – в тех странах, где оно подлежит регистрации – с момента регистрации (Франция, ФРГ); английская и американская система права – партнерства не регистрируются – об их существовании узнают из практики;

участники несут неограниченную и солидарную ответственность по долгам товарищества; неограниченная ответственность – отвечают всем своим имуществом, а не только вкладом; есть ограничения процессуального права – личные вещи, а на все остальное мб наложен арест; солидарность ответственность заключается в том. что кредиторы товарищества могут обратиться к любому участнику с требованием о погашении долга, и он будет обязан этот долг оплатить; регрессные требования предъявляются уже потом; для 3л – это очень важно – могут потребовать с любого участника;

управление делами товарищества осуществляется всеми участниками -все имеют право быть представителями или управляющими; или по договору они могут назначать управляющего или нескольких управляющих из своего состава.

Вывод : полное товарищество не является устойчивой формой товарищества с учетом федуциарности отношений с неограниченной ответственности; для его существования необходима высокая степень доверия – поэтому в основном это семейные товарищества (хорошо знают друг друга) либо это предприятия, которые создаются в семье как предприятия по наследству. Возможные иные цели – например, для ведения профессионального бизнеса – юр.услуги оказываются, как правило, партнерствами.

Особенности в ЗС

Франция: полные товарищества регулируются ФТК; это ЮЛ; в его фирменном наименовании указываются фамилии и имена всех участников или некоторых из них с указанием на то, что есть и другие («и компания»). Фамилии и имена – для различительной особенности фирменного наименования, но имена необязательны. Как правило, партнеры желают быть перечисленными. Используются гражданские фамилии. В фирменном наименовании всегда будет написано – société ennomcollectif. Все участники могут быть управляющими, если в договоре не сказано иного. Управляющий связывает своими действиями товарищества. Полное товарищество – ЮЛ – поэтому требования кредиторов, сначала предъявляются к самому товариществу и только за недостаточностью имущества – к участникам.

Условия договора, которые ограничивают правомочия управляющих непротивопоставимы 3л – даже если в договоре указано иное.

Прибыли и убытки делятся пропорционально взносам.

Германия: полные товарищества регулируются нормами ГТУ. Полное товарищество- это не ЮЛ, но подлежит регистрации в реестре; фирменное наименование – также как и во Франции. Полное товарищество подлежит регистрации – поэтому в литературе и в практике немцы называют его «относительным ЮЛ». В связи с эти сложно найти разницу между ЮЛ и полным товариществом. Важно – каков порядок обращения с требованиями для 3л – если это не ЮЛ – то порядок значения не имеет. Ведение дел – как и во Франции – лицо, которое по договору участниками выбрано в качестве управляющего.

Особенность – распределение прибыли и убытков – отличие от иных систем права – п.120-121 ГТУ: прибыль и убытки:

По окончании каждого финансового года каждому участнику на основании баланса определяется годовая прибыль и убытки и доли каждого участника в прибыли и убытках. Прибыль причитается к паю участника, убытки вычитаются.

Каждому участнику в первую очередь причитается доля в размере 4% от его доли в капитале, если прибыли недостаточно, то доля определяется меньше ставки – при этом принимаются во внимание все средства, внесенные участников в течение финансового года, период, когда они вносились. Если остается прибыль сверх 4%, она распределяется пропорционально.

Соответственно – на твой капитал ты можешь получить прирост – 4% годовых.

Это довольно сложная, но справедливая система.

Англия: inlimitedpartnership – закон и суд.практика – партнерство с неограниченной ответственность – это отношение, существующее между лицами, совместно ведущими промысел в целях получения прибыли. Само выражение «предприятие» (бизнес) – охватывает любую сферу торговли, профессии или занятий. Существование партнерства определяется из обстоятельств, а также из выраженной воли сторон на ведение бизнеса.

Это отношение между сторонами – потому что договор мб заключен в любой форме, вкл.устную. Партнерство не регистрируется – единственный внешний показатель - ведение промысла под единым наименованием, которое включает фамилии участников – отсюда – выяснить, что это партнерство можно только из практики, из их предыдущего поведения. Это отношение, которое можно установить только из договора и из поведения.

В договорах ответственность участников перед 3л – совместная; в деликтах – солидарная.

Каждый участник мб управляющим, действуя как агент – считается, что между партнерством и участниками заключен агентский договор. Партнерство – принципал, его участники – агенты. В сфере ведения промысла все агенты обладают полномочиями на ведение дел. Любое действие партнера, совершенное в ком.деятельности, считается действием партнерства. Исключение – когда 3л знают, что оно выходит за пределы его компетенции.

Прибыль и убытки делятся пропорционально взносам.

США: из законодательство отдельных штатов и практика – под партнерством понимается объединение двух и более лиц для ведения промысла с целью получения прибыли. Партнерство занимается промежуточное положение между единоличным коммерсантом и корпорациями. Это уже не единоличный коммерсант, но и не корпорация – чаще всего, как семейные или профессиональные организации.

Законодательство штатов с т.з.внешнего проявления партнерства устанавливает, что оно не является ЮЛ, НО: у него есть процессуальная правоспособность и право собственности на его собственное имущество – хотя не субъект права – иски мб предъявлены к самому партнерству, выплаты будут происходить из его имущества. В реестре не регистрируется, договор заключается в любой форме, включая устную, но действует под своим фирменным наименованием.

Управление делами осуществляют все вместе, либо некоторые из них, указанные в договоре.

В законодательстве не указывается, но в практике существует разделение между партнерами. Различается две группы партнеров:

Старшие партнеры

Младшие партнеры

Все они партнеры, но старшие имеют право создавать комитет управляющих и только они в него и входят и они мб управляющими. А младшие партнеры – не имеют право управлять, т.е. заключать сделки от имени товарищества, но они присутствуют на собрании и у них есть право голоса. В партнерствах очень почетно вступление в него, все остальные будут просто служащими.

Общие итоги

В полных товариществах существуют внешние отношения (отношения товарищества с 3л; регулируются императивными нормами закона – неограниченная и солидарная ответственность существует в законодательстве всех стран, даже если в договоре указано иное – такое условие недействительно) и внутренние отношения (регулируются диспозитивными нормами; участники могут определять, кто является управляющим, каков порядок созыва общих собраний, каков порядок распределения прибыли – решаются условиями договора, они диспозитивны).

Главное условие во взаимоотношениях с 3л – оповещение их о том, кто является управляющим.

Порядок прекращения партнерства – общий; по истечении срока договора (если есть), по достижению цели (если есть), по совместному решению участников. Выбытие хотя бы одного из участников, как правило, ведет к ликвидации - потому что товарищество персональное и федуцираное. Даже если оставшиеся партнеры продолжают дело – они должны заново заключить договор.

Преимущество полного товарищества

Недостатки очевидны – чрезмерная ответственность – меньше 1% из всех видов товариществ.

Преимущества – простота образования; отсутствие публичной отчетности; налоговые преимущества (там, где это не корпоративная форма – не ЮЛ – налоги как с ФЛ); возможность создания гибридных форм (пример: может стать участником товарищества с ограниченной ответственностью); удобная форма бизнеса для семейных предприятий.

Ведение бизнеса за рубежом – далеко не новая и проверенная годами форма инвестирования. Ее используют предприниматели со всего мира, тем более что иностранные инвестиции практически в каждой стране находятся под особой защитой. Одной из самых привлекательных для ведения бизнеса стран является Германия. Но важно знать про организационно-правовые формы собственности в Германии: правильный выбор одной из них для регистрации предприятия может стать определяющим фактором успеха бизнеса.

Ведение бизнеса в Германии

Чем Германия так привлекательна для иностранных инвестиций и ведения бизнеса в целом?

• Во-первых, гарантированным соблюдением законного порядка ведения бизнеса и тех прав, которые предоставлены иностранным предпринимателям немецким законодательством.
• Во-вторых, открытием немецкого и в целом европейского рынка для сбыта производимых товаров и услуг.
• В-третьих, действием национального режима для иностранных инвестиций (большинство льгот для немецких компаний распространяется и на иностранные) и отсутствием существенных ограничений для иностранного капитала.
• В-четвертых, многообразием организационно-правовых форм для регистрации фирмы.

Иностранный инвестор может выбрать наиболее подходящую форму и вид предприятия. В ФРГ, в соответствии с Гражданским кодексом (Bürgerliches Gesetzbuch, BGB) действуют как индивидуальные предприятия, так и товарищества, формируемые на основе персонального и долевого участия. О них мы и поговорим ниже.

А тем, кого интересуют особенности ведения дела, рекомендуем обратиться к статье « ».

Капитальные (долевые) общества

Капитальные общества (Kapitalgesellschaft) или, как их еще называют в ФРГ, корпорации, основываются на модели ассоциации или объединения капитала их создателей, преследующих, как правило, экономические цели.

Все капитальные компании образуются в форме юридических лиц, поэтому приобретают связанные с этим права и обязанности.

Их деятельность регулируется вторым разделом третьей книги Торгового кодекса ФРГ (Handelsgesetzbuch, HGB). Согласно ей, все такие компании создаются с обязательным внесением уставного капитала (Stammkapital), то есть предусматривают долевое участие. При этом все они подлежат обязательному внесению в Торговый реестр Германии.

В соответствии с немецким законодательством, в ФРГ, в частности, могут быть образованы такие капитальные компании, как:

• общества с ограниченной ответственностью – GmbH;
• упрощенная форма ООО – mini-GmbH, UG;
• акционерные общества – AG;
• коммандитные товарищества в акциях – KGaA;
• Европейское акционерное общество – SE.

Предлагаем разобраться с самыми распространенными организационно-правовыми формами подробнее.

Как и в России, немецкие общества с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung, GmbH), являются наиболее распространенной организационно-правовой формой для создания компании. На начало 2016 года в ФРГ существовало 1,15 млн ООО. Регулирование их деятельности в первую очередь осуществляется Законом об ООО (Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung, GmbHG), а также параграфами 238-342a HGB.

Согласно им, ООО является индивидуальным юридическим лицом с собственным именем, обладает перечнем прав и отвечает по финансовым и иным обязательствам собственным имуществом.

GmbH может быть учреждено как одним, так и несколькими лицами, причем ими могут быть как физические, так и юридические лица. Более того, его учредителями могут быть даже иностранные организации.

Предельное количество создателей и участником законом не ограничено. Вся ответственность вкладчиков ограничивается стоимостью внесенных ими вкладов.

Минимальный Stammkapital – 25 000 €, как минимум половина из которого должна быть сформирована на момент подачи заявления о регистрации.

Упрощенный вариант ООО

С 01.01.2008 в GmbHG были внесены существенные изменения. Был принят Закон о борьбе со злоупотреблениями и модернизации закона об ООО (Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen, MoMiG), которым в правовое поле ФРГ была введена некая упрощенная форма ООО – предпринимательская компания или Unterhmergesellschaft hneaftungsbeschränkt (UG). Возможность учреждения такого упрощенного ООО отражена в параграфе 5а GmbHG.


Ключевым отличием обычного общества от упрощенного является размер уставного капитала: для UG минимальный Stammkapital стартует от 1 €, в то время как для обычного ООО нужно минимум 25 000 €. Вторым упрощающим моментом, согласно п. 1а параграфа 2 GmbHG, является возможность создания UG по упрощенной процедуре (к слову, она предусмотрена и для GmbH).

Что же касается регистрации, то ее порядок изменений не претерпел. Так, для создания компании в форме UG необходимо проходить процедуру протоколирования, подавать заявку в суд, согласовывать название, наименование, виды хозяйственной деятельности и так далее.

Закон, к слову, вводит некоторые ограничения в части распределения между дольщиками полученной прибыли. Так, согласно п. 3 параграфа 5а GmbHG, UG должна формировать некий резервный фонд в размере 25% от чистой прибыли, уменьшенной на убыток. Эти средства увеличивают уставной капитал компании и могут быть израсходованы на минимальное количество целей, вроде компенсации дефицита или убытков, понесенных в прошлом году. Если в результате формирования такого фонда уставной капитал UG превысит 25 000 €, она должна быть преобразована в GmbH.

Акционерные общества

Еще одной формой капитальной компании является акционерное общество, именуемое в Германии как aktiengesellschaft (AG). Ее деятельность регулируется специальным законом об акционерных обществах (Aktiengesetz, AktG).

Как установлено параграфом 1 AktG, акционерные общества являются юридическими лицами, где ответственность акционеров по обязательствам АО определяется стоимостью и долей имеющихся у них акций.

АО может быть образовано одним или несколькими участниками, которыми могут стать как граждане, так и организации.

Согласно параграфу 7 AktG, минимальная сумма Stammkapital составляет 50 тыс. евро. На момент регистрации денежный вклад в акции должен быть совершен минимум на 25%, а имущественный вклад и вклад в виде имущественных прав – в полном объеме.

Акционерные общества в Германии делят свой уставной капитал на акции, стоимость которых, если она установлена, согласно параграфу 8 AktG, не может быть меньше 1 €. Если она будет ниже, акции считаются недействительными.

Если акции не имеют номинальной стоимости и выражают лишь конкретную долю акционерного капитала, то процентная доля такого капитала, относящаяся к конкретной акции, не может быть меньше 1 €.

Выпущенные акции допущены к свободному обороту на рынке. Их выпуск и продажа позволяют привлекать инвестиции в компанию.

Руководство АG осуществляет правление, в которое входит один или несколько членов. Контроль над правлением, а также его назначение осуществляет наблюдательный совет, который формируется собранием акционеров; первый наблюдательный совет, согласно параграфу 30 AktG, формируется учредителями.

В наблюдательном совете должны быть председатель и как минимум один его заместитель. Учитывая все это, АG является формой, приемлемой для открытия крупного бизнеса, в противном случае расходы на его создание и содержание себя не оправдывают.

Коммандитное товарищество на акциях

Коммандитное товарищество на акциях, именуемое как kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA), является смешанной формой товарищества с ограниченной ответственностью и акционерного общества. Согласно параграфу 278 AktG, оно является юридическим лицом, в состав которого входят 2 типа участников:

• комплементеры – генеральные партнеры с неограниченной ответственностью, отвечающие перед кредиторами собственным имуществом;
• коммандитисты – остальные акционеры, не несущие личной ответственности перед кредиторами KGaA и ограниченно отвечающие по его обязательствам лишь стоимостью своих акций.

Минимальный Stammkapital коммандитного товарищества на акциях, как и акционерного общества, составляет 50 тыс. евро. Однако он состоит из двух частей: вкладов генеральных и вкладов ограниченных партнеров. Стоит отметить, что генеральные партнеры, в отличие от коммандитистов, не обязаны участвовать в формировании уставного капитала.

Комплементеры обладают спектром полномочий, схожим с полномочиями правления в АО. Коммандитисты в свою очередь являются общим собранием, в котором комплементеры имеют право голоса, если они являются акционерами.

Управление KGaA осуществляют генеральные партнеры под контролем наблюдательного совета, формируемого общим собранием.

Для создания коммандитного товарищества на акциях необходимо как минимум 5 учредителей.

Из-за наличия личной ответственности KGaA не так сильно распространены в Германии, однако в силу повышенной кредитоспособности под личную ответственность генеральных партнеров эта форма приобретает все большую популярность.

Еще одна весьма перспективная форма регистрации предприятия – Европейское акционерное общество или Европейская компания, переводится как Societas Europaea (SE). Она учреждается в соответствии с Уставом Европейской компании , утвержденным постановлением Совета Европейского союза № 2157/2001 от 8.10.2001.


SE представляет собой некую универсальную форму организации бизнеса, которая может действовать на территории любой страны Евросоюза и для этого ей не нужно получение специального разрешения и предоставление национального режима. Устав содержит основные правила создания и действия SE, а также определяет аспекты, которые могут регулироваться законодательством каждой из стран.

SE является акционерным обществом с ограниченной ответственностью. Капитал компании делится на акции, стоимость которых – предел ответственности ее акционеров.

Согласно п. 2 ст. 4 Устава, акционерный капитал общества должен составлять не менее 120 тыс. евро, хотя национальным законодательством каждой страны данная планка может быть повышена.

Как предусмотрено ст. 15 Устава, учреждение SE осуществляется в соответствии с законодательством, применимым к публичным компаниям с ограниченной ответственностью в государстве, в котором оно учреждается. То есть создание Европейской компании возможно как в форме акционерного общества, так и в форме ООО. Так, учреждение SE возможно несколькими способами:

• созданием главного АО или ООО;
• созданием дочернего АО или ООО;
• слиянием нескольких АО, если они имеют разные страны происхождения;
• преобразованием обычного общества в европейскую компанию. Если оно более 2 лет имеет филиалы в других странах ЕС.

SE, регистрируемое на территории Германии, вносится в реестр юридических лиц ФРГ, а также может обладать смешанной организационно-правовой формой.

Дочерняя фирма

Любая капитальная компания может организовать дочернюю фирму (Töchtergesellschaft) – в таком случае она станет новой, независимой от материнской компании единицей. Правовое основание для ее создания содержится в соответствующих законах, регулирующих деятельность конкретной формы капитальной компании: AktG для акционерного общества, GmbHG для общества с ограниченной ответственностью и так далее.

Дочерняя фирма является самостоятельной компанией и полностью самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность и принимает решения. Даже если Tоchtergesellschaft на территории Германии создает иностранная компания, то первая в любом случае подчиняется правилам, установленным в ФРГ.

Филиал

Иностранные компании могут открыть в Германии свой филиал (Zweigniederlassung). Он, в отличие от Töchtergesellschaft, не является самостоятельным юридическим лицом, даже если его полномочия дают ему определенную свободу по отношению к главному офису. Филиал характеризуется созданием для выполнения аналогичных, что и главный офис, функций, запланированной продолжительностью функционирования и внешней организацией: собственная бухгалтерия, документооборот, счета.

Филиал, как правило, создается в товариществах, ООО и АО.

Регистрация филиала на территории Германии осуществляется в суде, ведущем торговый реестр того региона или города, в котором Zweigniederlassung будет находиться.

Для филиалов иностранных компаний на территории ФРГ действуют те же правила, что и для немецких фирм, но с некоторыми дополнениями, поскольку филиал является главным офисом компании в ФРГ.

Персональные общества (товарищества)

Персональными товариществами (Personengesellschaft) является некая специальная форма партнерства, в которой для достижения общих экономических целей могут объединяться два и более физических и юридических лиц. Персональное товарищество не является юрлицом, однако и без этого беспрепятственно приобретает права и обязанности. Personengesellschaft имеет ограниченную правоспособность – оно является ассоциацией лиц, которые обладают полной правоспособностью. В подавляющем большинстве случаев ответственность товарищей не ограничивается лишь их вкладом и распространяется на все их имущество, хотя некоторые формы все же предусматривают ограничения.

Среди наиболее распространенных форм:

• гражданско-правовое общество;
• открытое торговое товарищество;
• коммандитное товарищество;
• коммандитное товарищество с комплиментером – юридическим лицом;
• партнерская компания.

Рассмотрим каждую из них подробнее.

Гражданско-правовое общество

Гражданско-правовое общество или Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) является организационно-правовой формой партнерства двух и более физических лиц, желающих вести предпринимательскую деятельность. GbR считается самым распространенным персональным товариществом в Германии. Связано это с тем, что GbR характеризуется простотой регистрации и упрощенной бухгалтерской и налоговой отчетностью.

Партнеры, учреждающие и вступающие в общество, совместно принимают решения и, соответственно, ответственность несут тоже солидарно. Как уже было отмечено, участники GbR как персональные товарищи несут неограниченную ответственность всем своим имуществом.


Законодательное регулирование деятельности GbR и взаимоотношений между участниками осуществляется по правилам, характерным для обществ и установленных параграфами 705-740 BGB, а также договором, подписанным между участниками общества.

Такой учредительный договор заключается в свободной форме. В нем, в том числе, отражается доля, вносимая каждым из участников. К слову, необходимость во внесении уставного капитала отсутствует.

Управление обществом осуществляют все его участники одновременно. По общему правилу как прибыль, так и убытки распределяются между участниками GbR в равных долях, однако договором может быть предусмотрено иное распределение. Не будучи юридическим лицом, гражданско-правовое общество не вносится в Торговый реестр.

Открытое торговое товарищество

Открытое торговое товарищество или offene Handelsgesellschaft (OHG) является еще одной персональной формой общества, в которой могут участвовать любые физические и юридические лица, желающие вести предпринимательскую деятельность. Законодательно регулирование деятельности OHG осуществляется параграфами 105-160 HGB.

По закону, вклад партнера может быть внесен в товарищество в любой форме, как имуществом, так и собственным трудом. Как и все персональные общества, OHG не является юридическим лицом, но при этом, согласно параграфу 124 HGB, обладает правоспособностью и возможностью приобретать имущество с соответствующим занесением в реестр прав в качестве владельца.

OHG создается на основании договора между его участниками, которыми они определяют основные метрики своего сотрудничества.

Каждый участник имеет право управлять, представлять и контролировать деятельность OHG, в том числе единолично, если такая договоренность между участниками будет достигнута.

Торговое товарищество подлежит занесению в Торговый реестр и предусматривает более сложный, чем GbR, порядок регистрации.

Особый интерес вызывает ответственность участников. Согласно параграфу 128 HGB, несут личную солидарную ответственность перед кредиторами товарищества. То есть OHG отвечает по обязательствам своим имуществом и имуществом участников, которые, в свою очередь, отвечают по долгам солидарно (каждый в равной мере, независимо от вклада).

Коммандитное товарищество (товарищество на вере)

Коммандитное товарищество или Kommanditgesellschaft (CoKG, KG) является разновидностью OHG, ему посвящен второй раздел второй книги Торгового кодекса (параграфы 161-177 HGB).

Так, коммандитное товарищество является объединением двух и более физических лиц или организаций, где есть как минимум один полный товарищ (комплементер), который отвечает по обязательствам KG всем своим имуществом, и один коммандитист, чья ответственность ограничена размером его вклада. К слову, полные товарищи несут солидарную ответственность.

Исходя из общего правила, установленного параграфом 164 HGB, управлением KG, представительством и ведением всех дел занимаются лишь полные товарищи, а коммандитисты из этого процесса исключены – они лишь получают прибыль в соответствии со своими вкладами. Однако данное положение может быть изменено уставом товарищества.

Несмотря на отсутствие управленческих полномочий, коммандитисты вправе требовать от полных товарищей финансовой отчетности, в том числе они имеют право ее проверки.

Будучи разновидностью торгового товарищества, KG подлежит внесению в Торговый реестр. Учреждение осуществляется на основании учредительного договора, без необходимости формирования уставного капитала.

Коммандитное товарищество с комплементером – ООО

Особая форма коммандитного товарищества, получившая название Gesellschaft mit beschränkter Haftung & Co. Kommanditgesellschaft или GmbH & Co.KG, – коммандитное товарищество с комплементером. Главной особенностью такой формы организации является наличие в качестве полного товарища/товарищей компании в форме ООО (GmbH).

Суть такой конструкции в минимизации экономических рисков, которые несет коммандитное товарищество. Так, несмотря на то, что полные товарищи KG несут неограниченную ответственность, если таковым товарищем выступит GmbH, ответственность все же будет ограничена, так как ООО отвечает по обязательствам исключительно тем, что находится у него во владении.

Управление товариществом осуществляется через GmbH, которое, в свою очередь, может нанимать непосредственных управленцев. Несмотря на очевидные преимущества, формирование такого товарищества требует дополнительных расходов и ведения двойной отчетности: как по ООО, так и по КТ.


Партнерство

Партнерская компания или partnerschaftsgesellschaft (PartnG) – форма профессиональной организации физических лиц, которые являются представителями свободных профессий. Согласно п. 2 § 1 Закона о партнерских компаниях (Gesetz über Partnerschaftsgesellschaften Angehöriger Freier Berufe, Partnerschaftsgesellschaftsgesetz, PartGG), к числу таких представителей свободных профессий следует относить лиц, которые практикуют независимую профессиональную деятельность и являются врачами, стоматологами, ветеринарами, психологами, адвокатами, патентными поверенными, консультантами, бухгалтерами, архитекторами, летчиками, журналистами, репортерами и так далее.

Партнерская компания создается на основании партнерского соглашения и впоследствии регистрируется в специальном реестре (Partnerschaftsregister).

Отношения между партнерами регулируются положениями подписанного между ними соглашения. Они несут неограниченную солидарную ответственность по обязательствам компании. При этом, согласно §8 PartGG, партнеры могут установить ответственность каждого из них за профессиональные ошибки.

Частное предпринимательство

В Германии так же, как и в России, существует частное предпринимательство. Индивидуальный предприниматель (Einzelunternehmer) или предприятие выступает как форма организации, представленная одним физическим лицом, не являющимся представителем свободной профессии, от имени которого и ведется вся предпринимательская деятельность.

ИП, по сути, является простейшей формой организации бизнеса в ФРГ. При этом такое предприятие нельзя считать ни юридическим лицом, ни самостоятельной хозяйствующей единицей. Вся правоспособность еinzelunternehmer связана непосредственно с единственным его участником, поэтому он и несет всю ответственность.

Частное предприятие считается созданным с момента уведомления о его создании компетентного органа в регионе нахождения. Если ИП является торговцем, оно подлежит регистрации также в торговом реестре.

Налоги на бизнес в Германии

Одной из наиболее важных тем для будущих владельцев бизнеса является налогообложение. Налоги могут стать ключевым решающим фактором не только при выборе организационно-правовой формы, но и при принятии решения открыть бизнес. Так, в число основных налогов в ФРГ входят:

• Корпоративный налог (Koerperschaftsteuer) или налог на прибыль организаций, уплачивается коммерческими обществами в едином размере 15,825%.
• Промысловый налог (Gewerbesteuer) – местный налог с коммерческих организаций, взимаемый по ставке 14-17,15% от прибыли в зависимости от места расположения организации.
• НДС (Mehrwertsteuer), который взимается со всех сделок, предусматривающих приобретение и поставку товаров и услуг на территории Германии, а также при ввозе товаров в ЕС. Общая ставка составляет 19%, однако для многих товаров предусмотрены пониженные ставки.
• НДФЛ (Einkommnsteuer) – уплачивается физическими лицами, в том числе из доходов от коммерческой деятельности, рассчитывается по прогрессивной налоговой ставке, зависящей от суммы дохода.



Формы собственности, доступные нерезидентам

Учитывая все вышесказанное, можем сделать очевидный вывод: инвестирование собственных средств в Германию для россиян и всех других, кто постоянно не проживает на ее территории, возможно лишь в форме создания компании – юридического лица. Таким образом, в число доступных форм организации входят:

• ООО и его упрощенный вариант (GmbHб UG);
• акционерное общество (AG);
• европейская компания (SE).

Возможность открыть ИП в Германии для россиян, безусловно, существует, однако тогда они должны быть резидентами ФРГ, а для этого нужно постоянно проживать в стране или находиться в ней не менее 183 дней в году.

Бизнес-иммиграция в ФРГ

Многие, желая вести собственное дело в Германии, решаются на бизнес-иммиграцию. Тем более что для этого есть все юридические предпосылки: согласно § 21 Закона о проживании, занятости и интеграции иностранцев (Aufenthaltsgesetz, AufenthG), если иностранец желает заниматься предпринимательской деятельностью, в этих целях он может получить соответствующий вид на жительство в ФРГ.

Больше о нем в материале «Бизнес-виза».

Такой вид на жительство, как определено п. 4 параграфа 21 AufenthG, может быть выдан на три года, после которых, если коммерческая деятельность оказалась успешной, бизнес-иммигранту выдается разрешение на поселение ().

Согласно п. 1 § 21 AufenthG, ВНЖ выдается иностранцу, если:

• имеется экономический интерес или региональная потребность в развитии вида хозяйственной деятельности, которым он занимается;
• ожидается позитивное влияние его деятельности на экономику;
• иностранец имеет достаточные средства для самостоятельного финансирования своей деятельности.

Заключение

Подводя итоги, отметим, что любой иностранец, если у него есть на то желание, может открыть бизнес в Германии. Если он не является немецким резидентом, то для него доступны лишь организационно-правовые формы собственности, характерные для юридических лиц.

Чтобы учредить индивидуальное предприятие или хозяйственное товарищество, необходимо переехать в Германию. Однако для этого есть все предпосылки: например, тем, кто желает стать частным предпринимателем, ФРГ может выдать вид на жительство.

Как открыть свой бизнес в Германии. Консультация с юристом: Видео

Открытие бизнеса в Германии

Наиболее распространенными организационно-правовыми формами хозяйственной деятельности в ФРГ являются:

Полное товарищество (offene Handelsgesellschaft ), в котором все его участники (товарищи) несут полную и солидарную ответственность перед кредиторами. Полное товарищество не является юридическим лицом, хотя и пользуется правами и льготами последнего: может приобретать имущество, подавать иски в суд, выступать в роли ответчика. Но не обязано публиковать свои счета и регистрироваться.

Членами товарищества могут быть граждане любого государства, в т. ч. и юридические лица (кроме тех, которые являются владельцами или товарищами другой фирмы, действующей в ФРГ в той же сфере, что и данное товарищество) . Размеры вкладов и число членов не ограничиваются. Выбытие одного из товарищей влечет, как правило, прекращение товарищества (если иное не оговорено в договоре). Решения в товариществе принимаются всеми товарищами;

Коммандитное товарищество (Kommanditgesellschaft, сокращенно CoKG ), за которым не признается свойство юридического лица. Оно не обязано публиковать свою отчетность. Ответственность одного или нескольких товарищей такого общества (коммандитисты) ограничена перед кредиторами размерами вклада, а ответственность других товарищей не ограничена (полностью ответственные товарищи) . При образовании коммандитного товарищества должно быть не менее двух полных товарищей.

На коммандитное товарищество распространяются положения, установленные для полного товарищества, если не указано другое. Коммандитисты участвуют в прибылях и убытках коммандитного общества, но не уполномочены его представлять (в отличие от полных товарищей), обычно они не могут принимать участия в правлении, их имена не могут фигурировать в названии фирмы;

Существует форма, совмещающая общество с ограниченной ответственностью (см. ниже) и коммандитное товарищество (сокр. GmbH Со. ). От коммандитного общества эта форма отличается тем, что в ней ни одно физическое лицо не несет имущественной ответственности;

Акционерное общество (Aktiengesellschaft, сокращенно AG ). Эта форма наиболее характерна для крупных компаний. Закон об акционерных обществах в редакции 1985 г. определяет минимальный размер акционерного капитала в 50 тыс.евро, из которых 4/7 должны быть внесены до регистрации компании. Минимальная номинальная стоимость акции определяется в 50 евро.
Акционерное общество (компания) имеет трехзвенную структуру (общее собрание акционеров, правление, наблюдательный совет). Общее собрание решает наиболее важные вопросы. Правление занимается текущим руководством, оно должно созывать ежегодные собрания акционеров, а также раз в квартал отчитываться перед наблюдательным советом. Правление и его председатель назначаются наблюдательным советом. Наблюдательный совет состоит из представителей акционеров и рабочих и служащих компаний, и его задачами являются контроль за правлением, одобрение крупных мероприятий, проверка имущества общества и созыв собрания акционеров (в случае необходимости).

Акционерное общество является юридическим лицом. Оно обязано ежегодно публиковать финансовую отчетность. Минимальное число его учредителей составляет 5 человек (могут быть и юридическими лицами), минимальное число членов правления определяется в 1 лицо (юридическое лицо не может быть членом правления), минимальный состав наблюдательного совета - 3 члена (нельзя быть одновременно членом правления и совета, для обществ с числом рабочих и служащих свыше 500 человек "/з членов совета должна выбираться из них);

Общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschrankter Haftung , сокращенно GmbH ). Это наиболее распространенная форма для смешанных обществ с участием отечественного капитала, основанных в ФРГ. Связано это с тем, что это наиболее удобная форма для малых и средних предприятий и дочерних компаний, процедура его учреждения значительно проще, чем процедура учреждения акционерного общества, и в то же время в ГмбХ сохранены основные достоинства акционерного общества. Так же как и акционерное общество, ГмбХ признается юридическим лицом, несущим исключительную имущественную ответственность по своим обязательствам. За долги ГмбХ его участник (пайщик) другим своим имуществом, кроме доли участия в обществе, ответственности не несет.

Одновременно ГмбХ сохраняет некоторые достоинства полного и коммандитного товарищества. Так, ГмбХ не обязана публиковать отчеты. Правда, оно обязано выполнять те же требования, что и акционерные общества, если его капитал превышает 61 млн.евро, объем продаж превышает125 млн. евро, а число занятых составляет более 5 тыс. человек. Наблюдательный совет также создается на ГмбХ, если число его работников превышает 500 человек. Возможно и единоличное владение ГмбХ (Ein-Mann-GmbH ) одним физическим или юридическим лицом.

Минимальный размер уставного капитала для ГмбХ составляет 25 000 евро, а минимальный размер пая -250 евро. К моменту регистрации нужно внести не менее 25 % суммы пая. При этом первоначальным взносом в уставный капитал, необходимый для юридического оформления общества, является сумма не менее12 500 евро. В случае единоличного владения должен быть внесен весь уставной капитал (на невнесенную часть должны быть представлены банковская гарантия или вексель).

Структура управления ГмбХ - двухзвенная (правление во главе с распорядителями - управляющими, которые назначаются общим собранием членов общества). Основные вопросы деятельности решаются общим собранием участников. Распорядителями общества могут быть не только пайщики, но и люди со стороны. Во главе общества стоит управляющий (их может быть несколько, и среди них - главный), который не обязан быть пайщиком общества.

Основным документом, нужным для основания ГмбХ является договор членов этого общества (для общества с одним членом такой договор не нужен). Он должен быть заверен и содержать следующие пункты: фирменное название; местопребывание фирмы; предмет деятельности общества; размер уставного капитала; срок действия договора или работы предприятий (определенный или неограниченный, процедура роспуска). Последний пункт включается по желанию партнеров.

Для регистрации помимо договора требуются: заявление, подписанное всеми управляющими; соглашение пайщиков общества о назначении управляющих; свидетельства управляющих о том, что против них не применялись санкции, ограничивающие их право быть управляющими; список пайщиков с их адресами; справка из банка о внесении на его счет необходимой суммы из Налоговой инспекции об уплате налога на перемещение капитала. Общества, которые по своему роду деятельности обязаны получать еще и государственное разрешение (транспортные агентства, таксомоторные предприятия, финансовые посредники, маклеры по недвижимости, гостиницы и др.) , обязаны приложить это разрешение. Наконец, если в уставный капитал входят имущественные ценности и права, то для регистрации необходим учредительный отчет по вносимому имуществу (подписывается всеми учредителями), фиксирующий вносимое имущество (права) с обоснованием стоимости этого имущества, включающий заключение независимых налоговых консультантов и бухгалтеров, и - по возможности - счета, подтвержденные права на интеллектуальную собственность, заключенные договоры (например, на предоставление одним участником другому фирменного кредита) и др. документы, подаются в Торговый суд (Amtsgericht), для утверждения ГмбХ. Суд отправляет документы на экпертизу в местную торговую палату.

После экспертизы общество вносится в Торговый регистр и ему выдается Регистрационный лист, в котором указываются названия и предмет деятельности общества, его местопребывание, размер уставного капитала, имена и адреса пайщиков, имя одного или нескольких избранных пайщиками распорядителей. После этого ГмбХ считается юридически правоспособным и должно опубликовать вышеуказанную информацию о себе в официальном периодическом издании "Bundesanzeiger". Расходы по регистрации ГмбХ составляют 1500 евро. Помимо Торгового регистра фирма регистрируется обязательно в Управлении надзора за предпринимательской деятельностью (Gewerbeaufsichtsrat), в местном финансовом органе (Finanzamt), а также в центральном земельном банке (кроме малых фирм с капиталом менее 5 000 евро.) и местном органе социального обеспечения. .Членство в местной горговой палате обязательно. Для регистрации акционерного общества требуется представить устав (в нем должны содержаться фирменное название, местонахождение общества, размер и структура акционерного капитала, цели общества), все документы относительно денежных вкладов в капитал общества его участников, документы по утверждению членов наблюдательного совета и правления, справка о внесении необходимой суммы в уставный капитал, необходимое разрешение государственных органов (если это разрешение требуется) , справка из налоговой инспекции об уплате налога на оборотный капитал.

Ограничений на финансирование иностранных компаний на местном рынке ссудного капитала нет. В ФРГ вообще нет существенных финансовых и валютных ограничений в отношении иностранного капитала, за исключением обязанности регистрировать в местных банковских учреждениях операции по переводу средств за рубеж и из-за рубежа.

Таким образом для образования ГМБХ необходимо осуществить следующие шаги -

1. несколько человек (в случае, если речь идет не об Ein-Mann-GmbH - ГМБХ с одним учредителем) решают образовать ГМБХ для осуществления коммерческой деятельности.

2. разработка учредительного договора (место расположения ГМБХ, основные направления коммерческой деятельности). Минимальный учредительный капитал составляет 25 000 евро.

3. нотариальное заверение учредительного договора (с этого момента упавляющий ГМБХ может осуществлять коммерческие сделки, так называемое Vor-GmbH).

4. назначение органов - управляющего, наблюдательного совета, консультативного совета.

5. открытие банковского счета, внесение уставного капитала (из уставного капитала необходимо минимум?, однако сразу 12500 евро).

6. внесение в торговый регистр. С этого момента ГМБХ существует как юридическое лицо.

Базовые ставки налогов обязывают компанию выплачивать в качестве налогов в среднем около 70% своей прибыли. С учетом налоговых и других льгот компания реально выплачивает менее 50% своей прибыли, однако и этот уровень позволяет констатировать, что ФРГ является страной с очень высоким уровнем налогообложения.

В ФРГ насчитывается около 50 видов налогов. Основными налогами с компаний являются:

Налог на прибыль корпораций (в размере 36% с распределенной между акционерами прибыли и 50% с нераспределенной и в размере 46 % с отделений иностранных компаний);

Местный промысловый налог (на капитал и доход по базовой ставке в размере 5% от нераспределенной прибыли плюс примерно 0,2% от капитала). Местные власти могут увеличивать базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы в зависимости от земли и общины. Минимальный доход при обложении этим налогом составляет 60 000 евро;

Поимущественный налог (в размере 0,45-0,6% от величины чистых активов фирмы, т. е. за вычетом ее задолженности). При величине имущества фирмы менее 60 000 евро налог не взимается;

Налог на добавленную стоимость (основная ставка- 15%);

Налог на перемещение капитала (уплачивается при создании общества в размере 1 % с его уставного капитала, 0,25% при приобретении ценных бумаг и в размере 2,5% с суммы, уплаченной за приобретение доли в капитале уже созданного общества с ограниченной ответственностью);

Местный поземельный налог (на земельные участки, порядок его расчета сходен с расчетом промыслового налога, базовая ставка составляет 0,26-0,6%, реальная ставка в среднем 1,2%);

Налог на проценты от денежных вкладов в кредитно-денежных учреждениях (в размере 10%).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

В гражданском и торговом праве существуют разные толкования термина "товарищ". В гражданском праве. Товарищ - договор, в соответствии с которым двое и более лиц принимают на себя обязательства совместного усилия стремится к достижению указанной в договоре цели, разделяя при этом все выгоды и убытки от этой деятельности.

В торговом праве. Товарищество - это коллективный коммерсант, т.е. организация, созданная для введения предпринимательской деятельности. Большинство торговых товариществ признаются юридическими лицами.

В большинстве зарубежных стран торговые товарищества подразделяются на:

1. объединения лиц (соединение общего усилия всех учредителей) - персональные: полное, коммандитное товарищества.

2. объединение капитала (создание на базе складочного капитала или имущества): АО, ТОО, коммандитные (частично), негласные товарищества.

В форме полного товарищества - объединения двух или более лиц для осуществления предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли - обычно создаются корпоративные объединения (кредитные, сбытовые). Их капитал складывается из вносов, размер которых определяется уставом корпоративного объединения.

Ответственность по обязательствам товарищества несут все его члены всем принадлежащим им имуществом в солидарной форме, а гарантий защиты полных товарищей от банкротства нет. Чаще всего эти формы торговых товариществ используются для организации мелких и средних предприятий.

1. Образование полного товарищества

В Германии полное товарищество (die offene Handelsgesellschaft )- это договорное объединение для ведения предпринимательской деятельности под единым фирменным наименованием при неограниченной и солидарной ответственности всех участников. Таков смысл § 105 Германского торгового уложения.

Учредителем полного товарищества может быть не только физическое, но и юридическое лицо. Учредители товарищества несут неограниченную ответственность по долгам всем своим имуществом (плюс тем имуществом, которое не внесено в товарищество). Кредиторы могут обратиться к любому учредителю с требованиями погашения долга. Ответственность устанавливается солидарная. Товарищество строится на доверительных (фидуциарных) отношениях.

Все учредители товарищества являются управляющими, т.е. могут вести дела и вступать в сделки с третьими лицами, если нет иного положения в договоре.

Полное товарищество не является юридическим лицом, хотя и пользуется правами и льготами последнего: может под своим именем вступать в гражданские и торговые правоотношения, может приобретать имущество, подавать иски в суд, выступать в роли ответчика. Но не обязано публиковать свои счета.

Полное товарищество в Германии - "относительное юридическое лицо". В отношении с третьими лицами: обращается кредитор либо к полному товариществу, либо к его участникам.

Членами товарищества могут быть граждане любого государства, в т. ч. и юридические лица (кроме тех, которые являются владельцами или товарищами другой фирмы, действующей в ФРГ в той же сфере, что и данное товарищество). Размеры вкладов и число членов не ограничиваются. Выбытие одного из товарищей влечет, как правило, прекращение товарищества (если иное не оговорено в договоре).

Решения в товариществе принимаются всеми товарищами.

2. Ответственность участников полного товарищества

Так как полное товарищество - не юридическое лицо, оно подлежит регистрации. Тем не менее, для образования такого товарищества достаточно заключить договор между участниками (товарищество считается созданным с момента заключения договора между участниками). Закон не содержит никаких требований по содержанию договора, оно определяется участниками. Единственное, от чего они не могут отказаться, так это от неограниченности и солидарности ответственности. Косякова Н.И. Юридические лица в российском и иностранном праве: сравнительный анализ// журнал "ПРАВО И ПОЛИТИКА".- 2000.- №4. - С. 3-5.

Полные товарищества не публикуют ежегодных отчетов о хозяйственной деятельности, которые являются внутренней документацией товарищества, и не являются субъектом налогообложения. Соответственно, налоги платят сами участники как подоходный налог.

Немецкое законодательство содержит запрет участникам полного товарищества на конкуренцию: нельзя без согласия других участников учреждать предприятия той же отрасли или участвовать в их деятельности; исключается также их участие в других товариществах в качестве полных товарищей. Участники обязаны осуществлять управление товариществом в соответствии с учредительным договором. Они имеют право доступа к бухгалтерской документации товарищества. В случае ликвидации товарищества его участники имеют право на часть ликвидационной стоимости, пропорциональную их долям в капитале.

Вместе с тем в Германии принят иной, чем в России, порядок, распределения прибыли, и убытков. В конце каждого хозяйственного года на основе баланса - прибыль и убытки определяется доля каждого учредителя.

Убытки полного товарищества распределяются между его участниками поровну ("по головам"), прибыль же делится пропорционально долям в капитале товарищества - но только в пределах 4% рентабельности, а остальная ее часть также распределяется "по головам". Такой подход вытекает из убеждения, что 4% прибыли - это естественный, нормальный результат деятельности предприятия, и в этих пределах, по сути, капитал работает "сам собой", не требуя особых усилий со стороны менеджеров. Однако более высокая рентабельность является заслугой именно менеджеров, как и противоположное отклонение от нормы - убытки; поскольку же все участники полного товарищества осуществляют управление его деятельностью, то они считаются в равной степени причастными к возникновению таких отклонений.

3. Положительные и отрицательные черты полного товарищества

Положительные (преимущества) черты полного товарищества Гражданское и торговое право зарубежных стран / Под ред. М.И. Кулагина. - М.. 1996. - С. 338. :

1. Простота образования (достаточно заключить договор между участниками, чтобы товарищество было создано. Товарищество считается созданным с момента заключения договора между участниками. В этом состоит простота образования. Закон не содержит никаких требований по содержанию договора, участники сами определяют его содержание. Единственное от чего они не могут отказаться так это от неограниченности и солидарности ответственности. Даже если в договоре будет сказано, что все участники несут неограниченно-солидарную ответственность по долгам полного товарищества, эта запись не будет иметь юридической силы, потому что закон требует иное.

2. Отсутствие публичной отчетности (полные товарищества в отличие от акционерных обществ не публикуют ежегодных отчетов о хозяйственной деятельности. И отчеты являются внутренней документацией товарищества, но конечно удобно для того, чтобы участники сами определяли объем имущества, объем вкладов и направления деятельности, по которым работает товарищество.)

3. (Это очень важная положительная черта.) В Германии, где полное товарищество не юридическое лицо, оно не является субъектом налогообложения. А это значит, что налоги платят сами участники, как подоходный налог. Поэтому полные товарищества, конечно же, с большей степенью оперативностью могут действовать, но это не значит, что они могут уходить от налогов. Но сами участники должны будут отчитываться перед налоговой инспекцией. Но нет необходимости составлять декларации о налогах, обращаться в налоговую инспекцию.

4. В Германии участниками полного товарищества могут быть не только граждане (физические лица), но и юридические лица. И такая возможность предоставляемая законодательством позволяет создавать новые структуры ведения бизнеса, даже несколько акционерных обществ или акционерные общества и товарищества с ограниченной ответственностью или акционерные общества и несколько граждан могут создать полное товарищество для одного из направлений деятельности. В Германии полное товарищество не юридическое лицо, хотя оно относительно юридическое лицо, по крайней мере, к нему не все нормы юридических лиц применимы, в том числе и в отношении налогообложения.

Вот эти все черты являются привлекательными при создании полных товариществ, не смотря на очень высокий риск их деятельности.

Отрицательные черты полного товарищества.

Повышенная ответственность, повышенная степень риска, вместе со всем своим имуществом, солидарность ответственности "один за всех, и все за одного". Никакие оговорки о пределах ответственности того или иного участника в товариществе, названном полным, недопустимы.

Все эти присущие полному товариществу черты, конечно же, на первый взгляд кажутся не совсем удобными для цели ведения бизнеса. Но, тем не менее, полные товарищества создаются, функционируют, регулируются законодательством.

Заключение

Полное товарищество в Германии - это организационно-правовая форма хозяйственной деятельности, в котором все его участники (товарищи) несут полную и солидарную ответственность перед кредиторами.

Соединение лиц в полном товариществе имеет договорное основание. Полное товарищество, говорит закон, составляется посредством договора, заключаемого по взаимному между товарищами соглашению, на основании правил о договорах вообще.

Цель соединения - совместное производство торговли, т.е. производство торговых сделок не в виде единичных действий, конечно, а в виде промысла, который предполагает планообразную, рассчитанную на продолжительное время деятельность. Основной признак, отличающий полное товарищество от других видов товариществ, состоит в неограниченной ответственности всех его участников по обязательствам товарищества. Неограниченная ответственность и широкое право распоряжения со стороны каждого товарища требуют полного взаимного доверия к честности, способности и имущественной состоятельности, а потому подобные соединения возможны только между лицами, хорошо друг друга знающими. Вследствие этого полные товарищества состоят обыкновенно из весьма небольшого числа членов, чаще всего двух, реже трех и лишь по исключению из большого числа лиц. С другой стороны, небольшое число членов и соединенная с этим свобода деятельности делают полное товарищество наиболее удобной формой для торговли в тесном значении слова и, действительно, наибольшее количество полных товариществ приходится на этот вид промышленности.

С неограниченной ответственностью соединяется солидарная ответственность. Товарищи не только отвечают по обязательствам товарищества всем своим имуществом, но и связываются круговой порукой, отвечая «вообще и порознь».

Библиографический список литературы

1. Гражданское и торговое право зарубежных стран / Под ред. М.И. Кулагина. - М., 1996.

2. Косякова Н.И. Юридические лица в российском и иностранном праве: сравнительный анализ// журнал "ПРАВО И ПОЛИТИКА".- 2000.- №4. - С. 3-5.

3. Шершеневич Г.Ф. Торговое право. Том I. Введение. Торговые деятели. Изд.четвертое. - СПб.: Allpravo.Ru.

Подобные документы

Место Германии в мире. Прогноз развития экономики Германии на ближайшее десятилетие. Занятость, положение на рынке рабочей силы Германии. Объем инвестиций в экономику ФРГ. Структура товарооборота и основные направлениями экономической политики Германии.

реферат , добавлен 08.06.2010


Политическая роль Германии в системе международных отношений. Участие Германии в становлении Евросоюза. Приоритеты Германии в экономической и политической сферах в рамках Евросоюза. Современные экономические и политические отношения России и Германии.

курсовая работа , добавлен 03.05.2015


Особенности развития экономики Германии. Место и роль экономики Германии в ЕС и мировой экономике в условиях глобализации. Внешнеэкономические стратегии Германии. Российско-Германские отношения. Перспективы развития экономики Германии.

курсовая работа , добавлен 20.09.2006


Международная торговля как одна из наиболее развитых и традиционных форм международных экономических отношений. Знакомство с динамикой внешней торговли Германии. Рассмотрение основных особенностей российско-германского экономического сотрудничества.

курсовая работа , добавлен 29.11.2014


Основные миграционные проблемы Германии. Трудовой аспект страны. Численность и доля иностранцев в населении федеральных земель Германии в 2005 году. Эффективность направлений миграционной политики ФРГ. Использование опыта Германии в российской политике.

курсовая работа , добавлен 21.12.2012


Общие сведения о Германии: характеристика экономики; природные ресурсы. Отраслевая структура экономики и промышленность Германии. Государственное регулирование экономики. Транснациональные корпорации и основные внешние экономические связи Германии.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010


Сельское хозяйство и промышленность России и Германии в последней трети XIX-начале XX века. Торговля между Россией и Германией. Кредитно-финансовые отношения стран. Внешняя политика двух стран и подготовка Германии и России к Первой мировой войне.

дипломная работа , добавлен 28.06.2011


ФРГ и ГДР на международной арене. Направления внешней политики Германии по созданию нового международного имиджа. Создание Германией своего имиджа в системе международных отношений. Место и роль Германии в ЕС. Положение Германии в мировой экономике.

курсовая работа , добавлен 11.05.2010


Структура и функции Министерства экономического развития и торговли Ставропольского края, внешнеэкономическая деятельность. Структура экономики Германии и ее внешнеторговая политика. Характеристика торгово-экономических отношений России с Германией.

курсовая работа , добавлен 25.05.2009


Состояние логистической инфраструктуры Германии на международном рынке, ее основные экономические показатели. Грузовые перевозки материально-технического обеспечения. Особенности логистики в Германии. Российско–германские отношения в области логистики.

Основной принцип немецкого налогообложения звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».

В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система. Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане и не граждане Германии Вам будут сообщать каждый месяц: на почту приходят письменные извещения налоговых органов. Помощь специалистов при оплате налогов - обычное дело в Германии. Новым предпринимателям и иностранным предпринимателям, а также тем, кто получает дополнительные доходы, всегда рекомендуется обратиться к экспертам при заполнении первых налоговых деклараций (например, налоговым консультантам, адвокатам, присяжным ревизорам, аудиторам и финансовым инспекторам).

Сводный, бюджет Германии разделяется на три уровня:- Центральный (государственный) бюджет (доходы и расходы всей страны) - 48% всех налоговых поступлений.- Бюджеты 16-ти федеральных земель. Бюджеты разных земель неодинаковы, зависят от экономических факторов регионов - 34% всех налоговых поступлений- Бюджеты городских и сельских громад - 13% всех налоговых поступлений.Дополнительно в госбюджет входят доходы немецкого Центробанка и госпредприятий. Бюджеты земель, изначально неравномерные, распределяются вертикально и горизонтально для финансовой «равности» — от высокодоходных регионов (авария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) в пользу «менее развитых экономически (Саксония, Шлезвиг-Голштейн) проходит перераспределение налоговых сборов, дополнительно финансово «слабые» земли получают государственные дотации.
Общие правила налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов» — Abgabenordnung.

Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов. Именно поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики.

Основной принцип немецкого налогообложения, с момента зарождения системы звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».

Всего в Германии 45 видов налога,включая такие как налог для владельцев собак, налог на уксусную кислоту, церковный налог, налог на игристые вина, энергию, увеселительные мероприятия, кофе, пиво, охоту, второй дом или квартиру, спирт и многие другие.

В общем же, все налоги Германии можно разделить на три основные группы:

• налоги на доходы
• налоги на имущество
• налоги на сделки и потребление

Основные виды налога на доходы:

• подоходный налог с физических лиц — Einkommensteuer
• Налог на прибыль предприятий - Körperschaftsteuer
• налог на хозяйственную деятельность - Gewerbesteuer

Основные налоги на имущество:

• налог на землю - Grundsteuer
• налоги на дарение и наследство

Основные налоги на сделки и потребление:

• налог на приобретение имущества

Если рассмотреть некоторые налоги подробнее:

1. . Основной источник государственных доходов — он дает около 40% всех налоговых поступлений. Налогом облагается доход физических лиц из разных источников (в том числе с с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). В подоходный налог входит:

• налог на заработную плату
• налог на доходы с капитала

Подоходным налогом также облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Это прогрессивный налог. Его минимальная ставка — 19%, максимальная - 53%.

Необлагаемый налогом минимум составляет в год 5616 евро (для одиноких) и 11232 евро (для семейных пар)

Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 евро и 16307 евро для семейных пар действует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 евро (для одиноких) и 240083 евро (для семейных пар). Все доходы выше облагаются по максимальной ставке 51%.

Действуют Налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай) и другие.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налогом на добавленную стоимость, в принципе облагается любая услуга, которую предприниматель осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения является любая услуга, не предназначенная для личного потребления, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС.

Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки:
общая Налоговая ставка, составляющая 19% и пониженная — 7%.

Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.

3 . Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является их прибыль в течение календарного года. Если у корпорации несколько собственников, то ставка налога составляет 30%. Если владелец у корпорации один, ставка — 45% прибыли.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики; они обеспечивают около 80% бюджетных доходов. В России также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги. Сходством является и то, что деятельностью налоговых институтов в ФРГ занимаются специальные институты и ведомства, оценивающие уровень ожидаемых налоговых поступлений, а Министерство финансов ФРГ составляет пятилетние проекты доходов и расходов страны и осуществляет налоговую политику.

Полезным для Российской Федерации может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.

Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти.

В любой стране с федеративным устройством в то числе и в России центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной.

В отличие от России в Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога — подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28 %. Также как и в России ставка дифференцирована. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

Особенности налоговой системы Германии

Рассмотрим налоговую систему Германии. Следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать структурной политике;

5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

· федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, на-логов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

· земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, на-лог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от:

· местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

· доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

· налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.

Основные виды налогов Германии

Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. — 24731 DM и 26135 DM соответственно.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Здесь также прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Хотя раньше в России также применялась прогрессивная ставка подоходного налога.

Ставки подоходного налога на 1997г. приведены в табл. 1.

Таблица 1

В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с учетом необлагаемого прожиточного минимума.

В отличие от России в соответствии с § 26 Закона о подоходном налоге (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

1. Оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного «мирового» дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного «мирового» дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.

2. Супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране — члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.

3. Вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

Обязательным условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов. Оба супруга должны представить в налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение.

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход супругов делится пополам между супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков.

Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Гер-мании среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость , который заменил ранее взимаемый налог с оборота.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически — это общий акциз в отношении частного и общественного потребления.

Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 16%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС. К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков.

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 ДМ) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 DM.

1% для первых 24000 ДМ

2% для следующих 24000ДМ

3% для следующих 24000ДМ

4% для следующих 24000ДМ

5% для всех последующих.

Для остальных налогоплательщиков ставка промыслового налога в его доходной части равна 5%.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 ДМ плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

Для всех категорий налогоплательщиков был установлен одинаковый необлагаемый минимум равный 120000 ДМ. Ставка налогообложения была установлена одинаковая для всех категорий налогоплательщиков и равна 0,2%.

Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой землей самостоятельно.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

“А” — для предприятий сельского и лесного хозяйства;

“В” — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 0,246%, по налогу “В” — 0,423%.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 ДМ ставка составит 0,26%, а сверх 75000 ДМ — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%.

У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущес т венные налоги , история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц — 1,0%.

Этот налог Германии похож на налог на имущество в России.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы. Так, не принимаются в расчет процентные и беспроцентные задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные платежные средства, акции и паи ниже общей суммы в 11 тыс. ДМ; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и т.п. Благородные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали учитываются только в том случае, если их стоимость превышает 10 тыс. ДМ, украшения и предметы роскоши — 10 тыс. ДМ в совокупности, произведения искусств, коллекции — при стоимости выше 20 тыс. ДМ.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Дополнительные функции налогов

Подчас установление новых налогов в Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание, но техническая задача была решена и экономическая цель достигнута. Налог сохраняется нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько миллионов марок.

А вот более современный пример: решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.