Правила продажи продукции собственного производства. Применение енвд в части реализации через розничную сеть продукции собственного производства. Реализация продукции собственного производства через свой магазин

Одним из наиболее часто встречаемых вопросов при применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД) стал вопрос правомерности применения данного режима налогообложения в части реализации через розничную сеть продукции собственного производства.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Исходя из ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Указанной статьей НК РФ установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров собственного производства (изготовления) в целях применения гл. 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

В связи с этим деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по розничной реализации изделий собственного производства через собственный магазин на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводиться не может.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющий упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых им видов деятельности, может применять данный режим налогообложения и в отношении вышеуказанной деятельности при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Отдел выездных проверок №1 Инспекции ФНС России № 1 по г. Нальчику

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

"Консультант Бухгалтера", N 12, 2000

В настоящее время многие промышленные предприятия, управленческий персонал которых серьезно обеспокоен поиском благоприятных перспектив развития бизнеса и улучшением финансового состояния, выделяют в своей структуре торговые подразделения. Зачастую помимо оптовых продаж широкое развитие получает розничная торговля собственной продукцией в специально открываемых магазинах, торговых домах, павильонах. Помимо стационарных торговых точек весьма эффективно работают передвижные точки выездной торговли - в Москве, например, многие мясокомбинаты и молочные заводы имеют для этих целей специализированные автомобили с фирменной символикой на бортах. Наконец, практически каждое предприятие, выпускающее продукцию народного потребления, имеет возможность ее пробной розничной реализации во время различных тематических выставок, ярмарок, презентаций.

Перечислим только основные преимущества организации такой торговли:

• увеличение объемов сбыта продукции;
• более оперативное (по сравнению с торговлей через посредников) поступление выручки;
• организация комплексного обслуживания потребителей (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей: например, в фирменном магазине кондитерской фабрики может работать киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов);
• получение информации о потребительском спросе, о конъюнктуре рынка, возможность проведения опросов, анкетирования, интервьюирования покупателей.

Таким образом, плюсы от организации собственного розничного магазина или отдела налицо. Однако помимо плюсов это мероприятие может привести и к значительным минусам, которые будут выявлены в ходе аудиторской или налоговой проверки, проведенной в этом подразделении. Речь идет о следующем. Подбирая в розничный магазин кандидатуру бухгалтера, кадровые службы, как правило, отдают предпочтение более опытным специалистам. Это, конечно, правильно, но в данном конкретном случае может быть отрицательный результат. Дело в том, что более опытным будет тот специалист, который уже имеет опыт работы в розничной торговле. Этот опыт будет полезен при налаживании в магазине складского учета и бухгалтерского делопроизводства, формировании системы материальной ответственности, организации инвентаризаций и т.п., однако его наличие может привести к использованию в магазине бухгалтерских и налоговых учетных схем, как в розничной торговле, которые в данном случае совершенно не приемлемы. Мы имеем в виду схемы, использующие показатель торговой наценки. Эти схемы базируются на соответствующих бухгалтерских счетах (41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Издержки обращения") и налоговых правилах (исчисление налогооблагаемых баз на основе разницы продажных и покупных цен товаров).

Недопустимость использования на промышленном предприятии схем учета в розничной торговле

Тот факт, что в структуре промышленного предприятия обособляется торговое подразделение, специализированное на розничной торговле (далее будем называть его магазином), означает переход всей организации в категорию многопрофильных (если она раньше еще не была отнесена к этой категории).

Многопрофильной называется организация, осуществляющая одновременно несколько видов деятельности; в нашем случае это будут промышленное производство продукции и розничная торговля. Очевидно, что для различных видов деятельности нельзя построить полностью идентичные учетные и налоговые схемы, так как специфика каждого из них не допускает сколько-нибудь серьезной унификации. Это правильное утверждение часто становится основой неправильного вывода о том, что в магазине учет должен строиться по "торговой" схеме, то есть на базе счетов 41, 42 и 44. На самом деле в условиях действующего (1991 г.) Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) указанные счета для отражения операций по торговле собственной продукцией применяться не могут. Обратимся к тексту Инструкции (курсив автора): "Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, ПРИОБРЕТЕННЫХ в качестве товаров для продажи". В Инструкции специально выделен только один случай правомерного использования этого счета промышленными предприятиями. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты ПРИОБРЕТАЮТСЯ СПЕЦИАЛЬНО ДЛЯ ПРОДАЖИ или когда стоимость готовых изделий, ПРИОБРЕТАЕМЫХ для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно" <1>. То есть важно подчеркнуть, что на счете 41 учитываются именно приобретенные, а не изготовленные самостоятельно ценности. В свою очередь для учета изготовленной продукции Планом счетов предусмотрен счет 40 "Готовая продукция".

<1> Например , в отмеченном выше случае (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей). Если в фирменном магазине кондитерской фабрики работает киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов, то эти товары будут отражаться на счете 41.

Насколько принципиально отличие приобретенного товара от изготовленного самостоятельно? С точки зрения экономических показателей деятельности предприятия это отличие действительно является принципиальным (см. таблицу).

Приобретенный товар	Изготовленная продукция
Оценка, в которой имущество принимается к учету
Сумма затрат на приобретение, т.е. включая прибыль изготовителя товара и предыдущих продавцов	Сумма затрат на изготовление, т.е. только себестоимость без учета прибыли
Возможность изменения учетной стоимости <2>
Допускается учет по продажным ценам, т.е. путем увеличения учетной стоимости на сумму торговой наценки	Увеличение учетной стоимости не допускается
Составляющие дохода от реализации
затраты на приобретение товара и торговую наценку. Назначение наценки - покрыть издержки обращения (торговую "себестоимость") и образовать прибыль продавца, т.е. в этой схеме доходом является наценка	Цена реализации включает в себя себестоимость товара и прибыль производителя, т.е. в этой схеме доходом является вся выручка
Отличия в налогообложении
выручки было бы чрезмерным, т.к. осуществлялось бы многократно у разных участников цепочки продвижения товара, поэтому налогооблагаемые базы определяются в зависимости от величины торговой наценки	Обложение налогами всей суммы выручки является оправданным, т.к. осуществляется в первый раз, поэтому налогооблагаемые базы определяются в зависимости от величины выручки

<2> Учетная стоимость - та стоимость, по которой имущество числится в бухгалтерском учете (в данном случае - отражается на счете 40 или 41).

Таким образом, до тех пор, пока в нормативных документах сохраняется разделение "производственной" и "торговой" учетной схем (до их полной унификации), промышленные предприятия, осуществляющие розничную торговлю собственной продукцией, должны отражать ее на счете 40 и не могут пользоваться счетами 41 и 42.

Иногда в печати встречаются рекомендации о возможности использования счетов 41 и 42 для учета продукции собственного производства (чаще всего предлагается выполнять проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 40), причем авторы указывают, что данные действия являются не корректными, но единственно возможными в случае необходимости ведения учета по продажным ценам <3>. К сожалению, эти действия являются не просто некорректными - они означают грубое нарушение требований ПБУ 5/98, документа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Речь идет о нарушении п.11, в котором указано: "Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением". В свою очередь, само Положение (ПБУ 5/98) предусматривает возможность дооценки до величины продажной стоимости только для покупных товаров, но не для продукции собственного производства: "Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)" (п.12).

<3> Действительно, учет готовой продукции по себестоимости, также как и учет товаров по покупным ценам требует ведения учета не только в суммовом, но и в количественном выражении, что бывает весьма трудно организовать на практике, особенно при большой номенклатуре реализуемой продукции. Однако практические сложности никогда не принимались в качестве оправдания при нарушении требований нормативных документов. Единственно правильной рекомендацией в данном случае является автоматизация ведения учета, внедрение складских бухгалтерских программ, учета на основе штрих - кодов и т.п.

Далее остановимся на вопросе о том, на каком счете следует отражать издержки обращения, осуществленные магазином. В литературе рекомендуется использовать для этих целей счет 44. Использование данного счета допускается и нормативными документами. Так, в Инструкции по применению Плана счетов при описании счета 44 отмечено, что "перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами". В свою очередь Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, которые являются также нормативным актом, содержат следующее указание (п.1.2): "Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие Рекомендации".

Таким образом, промышленное предприятие для учета затрат своего магазина вправе пользоваться и счетом 44 и всеми принципами калькулирования и списания издержек обращения, предусмотренными для торговых организаций.

С другой стороны, поскольку "счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции", мы не видим препятствий для того, чтобы отражать издержки магазина на счете 43 (для тех бухгалтеров, которым использование счета 44 без счета 41 представляется неприемлемым). Дело в том, что механизм работы счета 43 в данном случае не будет иметь каких бы то ни было принципиальных отличий от механизма работы счета 44. Действительно:

• оба счета являются калькуляционно - распределительными, на которых в течение отчетного периода собираются расходы по одним и тем же статьям (материальные затраты, заработная плата, амортизация торгового оборудования и т.п.), оба счета в конце отчетного периода закрываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. на себестоимость реализованной продукции;
• накопленные за период расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью. Исключением для счета 44 являются суммы транспортных расходов и уплаченных процентов за кредит, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Если учесть, что транспортные расходы на счете 43 подлежат такому же распределению <4>, как и на счете 44, а привлечение магазином кредита маловероятно <5>, то это распределение также не является препятствием для использования счета 44;
• наконец, остатки и обороты по обоим счетам отражаются в отчетности по одним и тем же строкам: остатки - в группе статей "Запасы" Бухгалтерского баланса (форма 1) (счет 44 - по строке "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)", счет 43 - по статье "Прочие запасы и затраты"), обороты - по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (формы 2) (см. п.п.27, 31, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

<4> Согласно описанию счета 43 в Инструкции по применению Плана счетов "Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)". В рассматриваемом случае отраслевой инструкцией будут являться Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения. Иными словами, распределение транспортных расходов, отраженных на счете 43, регулируется тем же документом и, значит, осуществляется по тем же правилам, что и на счете 44.
<5> Очевидно, что в данном случае кредит должен быть получен самим магазином на цели его производственной деятельности. Если целью кредита будет финансирование затрат капитального характера, то проценты не могут включаться в издержки ни на счете 43, ни на счете 44 (их следует отнести на счет 08 "Капитальные вложения"). Если же говорить о текущих затратах, то основная цель привлечения заемных средств - закупка товаров у поставщиков - в данном случае исключается, а привлечение кредита для оплаты коммунальных услуг, заработной платы продавцов и т.п. расходов представляется маловероятным.

Таким образом, учетной политикой промышленного предприятия может быть предусмотрено отражение издержек обращения, накопленных магазином, на счете 43 "Коммерческие расходы".

Учет и налогообложение передачи продукции из основного производства в собственный розничный магазин. Реализация продукции в розницу

Учетную схему по операциям розничной торговли собственной продукцией рассмотрим на условном примере.

Пусть заводом безалкогольных напитков за месяц произведено 200 единиц продукции (лимонада в бутылках), фактические затраты на производство составили 4800 руб., незавершенное производство отсутствует.

В течение месяца цех готовой продукции три раза отгружал лимонад в собственный торговый павильон, каждый раз по 30 единиц, остальная продукция реализована оптом.

Магазин реализует лимонад в розницу по цене 37,5 руб. за единицу (в том числе 6 руб. - НДС, 1,5 руб. - налог с продаж). Оптовая цена - 33,6 руб. за единицу (в том числе 5,6 руб. - НДС). Издержки торгового павильона за месяц составили 65 руб. Политика налогового учета принята "по отгрузке".

Эти операции в учете должны быть отражены следующими проводками:

• в учете цеха готовой продукции (основного производства):

дебет счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе", кредит счета 20 "Основное производство" - отражен выпуск готовой продукции - на сумму 4800 руб.; в аналитическом учете отражается 200 единиц по 24 руб. каждая (24 руб. = 4800 руб. : 200 ед.);

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1-го уровня "По текущим операциям", субсчет 2-го уровня "Расчеты с торговым павильоном", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе" - отражена передача готовой продукции в торговый павильон - 3 проводки, каждая на сумму 720 руб. (720 руб. = 30 ед. х 24 руб.), всего на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 720 руб. х 3 отгрузки);

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом" - отражена реализация готовой продукции оптом - на сумму 3696 руб. (3696 руб. = 110 ед. х 33,6 руб.; 110 ед. = 200 ед. - 30 ед. х 3 отгрузки);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе" - списана готовая продукция, реализованная оптом, - на сумму 2640 руб. (2640 руб. = 110 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС - на сумму 616 руб. (616 руб. = 110 ед. х 5,6 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от реализации продукции оптом - на сумму 440 руб. (440 руб. = 3696 руб. - 2640 руб. - 616 руб.);

• в учете торгового павильона:

дебет счета 40, субсчет "Готовая продукция в розничной торговле", кредит счета 79, субсчет 1-го уровня "По текущим операциям", субсчет 2-го уровня "Расчеты с основным производством" - отражено получение готовой продукции торговым павильоном - 3 проводки, каждая на сумму 720 руб., всего на сумму 2160 руб.;

дебет счета 50 "Касса", субсчет "Выручка торгового павильона", кредит счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу" - отражена реализация готовой продукции в розницу - на сумму 3375 руб. (3375 руб. = 90 ед. х 37,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция в розничной торговле" - списана готовая продукция, реализованная в розницу - на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 90 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС - на сумму 540 руб. (540 руб. = 90 ед. х 6 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - начислен налог с продаж - на сумму 135 руб. (135 руб. = 90 ед. х 1,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 44 - списаны издержки торгового павильона - на сумму 65 руб.;

дебет счета 46 кредит счета 80 - отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу - на сумму 475 руб. (475 руб. = 3375 руб. - 2160 руб. - 540 руб. - 135 руб. - 65 руб.).

Исчисление налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы) в данном случае должно осуществляться не по схемам, принятым для торговли, а по общим схемам исчисления налогов при реализации собственной продукции. Иными словами, налогооблагаемые базы исчисляются не на основе торговой наценки (разницы между продажной и покупной ценами товаров), а на основе выручки от реализации продукции без включения в нее НДС и других аналогичных налогов.

В заключение данного раздела обращаем внимание руководителей промышленных предприятий, имеющих в своей структуре розничные торговые точки, на следующие требования действующего законодательства:

• существует перечень товаров, для реализации которых требуется получение специальной лицензии. В первую очередь, это алкогольная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения (см. Постановление Правительства РФ от 24.12.1994 N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности", в редакции изменений и дополнений);
• прием денежных средств, в том числе при организации выездной торговли в крытых помещениях (на рынках, выставках, ярмарках), может осуществляться только с обязательным использованием контрольно - кассовых машин (см. Закон РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановление Правительства РФ от 06.01.1997 N 11 "Об усилении контроля за обязательным применением контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли", Письмо Госналогслужбы России от 12.02.1997 N ВК-4-16/6н).

Особенности построения аналитического учета для сокращения трудоемкости и повышения достоверности бухгалтерского и налогового учета

Говоря о построении аналитического учета, следует помнить, что формируемый рабочий план счетов используется всеми подразделениями предприятия, обеспечивая возможность группировки и выборки информации по различным критериям. Если глубина аналитики учета будет различаться по подразделениям, то очевидно, что данные по предприятию в целом могут быть представлены только с наименьшей среди всех подразделений степенью аналитичности. Например , рассмотрим швейную фабрику, которая имеет ряд производственных цехов (заготовительный, раскроя, пошива, цех упаковки), гараж и магазин. Очевидно, что учет готовой продукции будет осуществляться тремя подразделениями - цехами пошива, упаковки и магазином. В магазине учет продукции построен на счете 40 в разрезе видов продукции: пальто, юбки, блузки и т.д.; в цехе упаковки - каждый из перечисленных видов разделен по признаку сезонности - зимние, летние, демисезонные; наконец, в цехе пошива - по видам, сезонности и категориям - обычные, особо модные, элитные. При объединении оборотных балансов двух цехов будет потеряна информация о категории одежды, а в общем оборотном балансе уже нельзя будет увидеть сезонность продукции - только вид одежды. Если бы все три подразделения вели учет по модели цеха пошива, то в оборотном балансе можно было бы выделить продукцию по всем трем признакам - и по видам, и по сезонности, и по категориям.

Важно построить рабочий план счетов таким образом, чтобы учесть потребности в аналитике не только для всех структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета - формирования финансовой отчетности, подготовки информации для управления, исчисления налогов и сборов, ведения статистического учета и т.д. Кроме того, аналитика бухгалтерских счетов служит базой для автоматизации учета и поэтому должна учитывать потребности и особенности программного обеспечения действующей в организации или планируемой к внедрению автоматизированной системы.

При построении аналитического учета необходимо учитывать следующие принципы:

• принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана счетов признаки введения в него счетов и их кодирования должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета (не могут подменяться другими признаками).

Иными словами, этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представлялся неизменно с одних и тех же позиций. Если вернуться к нашему примеру, то учет продукции должен быть построен на счете 40 в разрезе субсчетов 1-го уровня - по категории одежды; в разрезе субсчетов 2-го уровня - по сезонности одежды; в разрезе субсчетов 3-го уровня - по виду одежды. Самое ответственное и сложное в данном случае - выявить те критерии, по которым будут выделяться субсчета. Иными словами, по какому признаку - категория, сезонность или вид - будут обособляться субсчета того или иного уровня. Возможно, в нашем примере правильнее было бы на субсчете 1-го уровня выделить не категорию одежды, а ее сезонность. Но при этом нельзя, чтобы в одном цехе субсчета выделялись по категории, а в другом - по сезонности, потому что тогда информация будет совершенно несопоставимой;

• принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в план счетов позиции должны отражать качественно однородные, определенные объекты учета.

Один аналитический счет не может обобщать разнородную информацию либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, однозначности отношения к балансу. При этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку. Поясним это на примере. Если признаком выделения субсчетов 1-го уровня мы выделили категорию одежды, а 2-го уровня - ее сезонность, то на этих уровнях неверным было бы выделение субсчета "Продукция, переданная на ответственное хранение" (поскольку это принципиально иная характеристика продукции);

• принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности.

Вернемся к примеру со швейной фабрикой. Если она специализируется на пошиве верхней одежды, то на 2-ом уровне субсчет летней одежды будет практически не заполнен (т.к. в основном продукцией являются зимние и демисезонные пальто), а на 3-м уровне субсчет по учету пальто будет существенно перегружен по сравнению с юбками и блузками. В этом случае субсчета лучше было бы выделить следующим образом: зимние пальто с натуральным мехом, зимние пальто с искусственным мехом, демисезонные пальто, прочая одежда;

• принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации.

Таким образом, учитывая приведенные принципы, каждое промышленное предприятие должно самостоятельно построить аналитический учет на рассматриваемых выше бухгалтерских счетах. Напомним только те рекомендации по построению аналитического учета, которые предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов:

• аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
• к счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
• 41-1 "Товары на складах";
• 41-2 "Товары в розничной торговле";
• 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
• 41-4 "Покупные изделия" (на субсчете 41-4 промышленные и другие производственные предприятия, учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов);
• аналитический учет по счетам 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов;
• аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" ведется по видам и каждой статье расходов.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2016 № 03-11-12/9891

ПСН: производство и продажа мебели осуществляются по разным адресам

Вопрос : Я являюсь индивидуальным предпринимателем. Сфера деятельности - производство и продажа мебели. Система налогообложения - патентная. Производственное помещение находится по одному адресу, а продажа мебели осуществляется через торговую точку в мебельном торговом центре, которая находится по другому адресу.

Могу ли я производить и продавать продукцию собственного производства в данной ситуации также по патенту?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Согласно подпунктам 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из пункта 3 статьи 346.43 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К розничной торговле в целях применения патентной системы налогообложения не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности по реализации продукции собственного производства патентная система налогообложения применяться не может. В отношении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями может применяться патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

Предпринимательская деятельность в сфере изготовления мебели в указанном перечне видов деятельности не предусмотрена.

При этом согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 вышеуказанной статьи Кодекса, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Виды бытовых услуг дополнительного перечня услуг, принятые субъектами Российской Федерации для применения патентной системы налогообложения, могут оказываться только населению.

В связи с этим, если законом субъекта Российской Федерации установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящийся к бытовым услугам, в который включены услуги по изготовлению мебели, то индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по изготовлению мебели, вправе применять патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса и законом субъекта Российской Федерации, только по заказам физических лиц.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.Саакян

Каждый человек за свою жизнь хотя бы раз задумывался о создании собственного производства.

Производство - рентабельно ли?

В современном мире предприниматели пытаются идти по пути наименьшего сопротивления и предпочитают вкладывать свои деньги в развитие разных кафе, магазинов и т.д.? Высокая арендная плата, отсутствие взаимопонимания с арендодателями, конкуренция, неслаженность в работе команды, недостаточная посещаемость зачастую приводят к нерентабельности данных заведений и их закрытию.

Оптимальным решением в желании иметь постоянный доход является создание собственного производства. Это довольно-таки сложный процесс, требующий вложения множества усилий, времени и денежных средств. Но при его грамотной организации положительный результат не заставит себя долго ждать.

Денежные вложения

Многие думают, что производство требует вложения очень больших денежных сумм, ибо это одна из сфер с высоким порогом вхождения. Но сейчас в современном мире существует много возможностей привлечения денежных потоков в свое собственное дело.

Во-первых, имеет место такое понятие как кредит. Его несложно оформить и получить в банках Российской Федерации при предоставлении требуемого пакета документов. Если ваше производство будет иметь связь с сельским хозяйством или иными видами деятельности, связанными с импортозамещением, то существует шанс получить кредит на очень выгодных условиях. Для подачи заявки необходимо подготовить ряд документов: подробный бизнес-план, технико-экономическое обоснование проекта, справка налоговой инспекции, подтверждающая предпринимательскую деятельность.

Также у вас есть возможность привлечь инвестиции с краудфандинговых площадок. Для этого потребуется сделать обзор вашего проекта и убедить людей в его достойном будущем. В интернете таких площадок достаточно большое количество.

Также имеется возможность начать бизнес с минимального производства, не требующего больших затрат. У вас есть гараж, подвал или ненужный склад? Так почему бы не начать использовать таким образом, чтобы данная площадь приносила какой-то доход?

Одной из самых богатых стран по количеству производств является Китай. Почему-то все люди думают, что в этой стране все заводы - гиганты. Как раз таки нет, большинство китайских производителей - это небольшие предприятия, приносящие неплохой доход. Большинство товаров собственного производства из Поднебесной поставляется в Европу, Америку и к нам, в Россию.

С чем придется столкнуться?

Нужно сказать, что производство - это вид предпринимательской деятельности, при котором не избежать частых проверок, высоких налоговых сборов и давления со стороны власти. Стоит отметить, что свое производство нужно содержать в чистоте и порядке, ибо санитарные нормы никто не отменял. Начинающему бизнесмену следует заострить внимание на геолокации будущего предприятия. Ведь в мегаполисах очень трудно найти свободную нишу и быстро начать получать высокую прибыль. В этом плане в маленьких городках гораздо больше шансов.

Но с другой стороны, в мегаполисах огромное количество потребителей, что играет производителю на руку. Также нужно понимать, что поначалу ваше производство может приносить крохотные деньги, а иногда и вовсе не окупаться. Здесь очень важна выдержка предпринимателя, его способность довести дело до конца.

Выбор ниши

Что производить? Для ответа на этот вопрос нужно понимать, в какой сфере вы бы хотели создать собственное производство. На дворе 21 век - время высоких технологий. У вас всегда под рукой имеется доступ к всемирной паутине, именно там можно найти множество оригинальных идей. Требуется лишь немного напрячься и понять, какую продукцию не выпускают в РФ и почему.

Даже если заинтересовавший вас товар все-таки производится в России, то не стоит обходить его стороной. Ведь часто бывает, что главные составляющие выпускаются за границей. А это повод чтобы наладить производство именно этих деталей. Главное, правильно подойти к этому вопросу и досконально его изучить. Ведь для создания собственного производства в нашей стране есть все необходимые составляющие: развитый внутренний и внешний рынок, дешевая рабочая сила. Только китайским производителям приходится тратить огромные деньги на логистику. Так почему же у них получается, а у нас не должно?

Оформление

После того как вы определились, что будете производить, необходимо зарегистрировать предприятие. Организация собственного производства возможна в рамках юридического лица, либо человек может оформить "индивидуального предпринимателя" Второй вариант отлично подойдет для малого производства, первый же актуален для среднего и крупного предприятия. Разница между ИП и юридическим лицом прежде всего определяется налогообложением и стоимостью открытия.

Для того чтобы изучить какой из этих вариантов вам подойдет, необходимо сделать расчеты, которые основываются на нескольких важных факторах:

• оформление фирмы;
• покупка или аренда места;
• приобретение или аренда инструмента;
• набор работников и выплата зарплаты на первом этапе, когда нет постоянной выручки;
• реклама.

Реализация продукции

Реализация продукции собственного производства - один из завершающих этапов, приближающих предпринимателя к получению прибыли. Важно суметь правильно составить цену продажи единицы товара, включив в нее прямые затраты на изготовление, накладные расходы и товарную наценку, в которую заложен определенный процент чистой прибыли.

Чтобы реализовать изделия собственного производства, необходимо открыть собственные магазины, либо же продавать данные товары через крупные торговые точки. Конечно же, первый вариант принесет вам гораздо больше выручки, но для того чтобы открыть собственные магазины, потребуется хорошо изучить этот вопрос и вложить большое количество денег. На первых порах лучше рассмотреть второй вариант, ибо вы не можете еще предположить, будет ли продаваться вообще ваша продукция. В этом варианте основными вашими клиентами будут крупные оптовики. Это означает, что продавать вы будете в основном лишь большими партиями, но все зависит от выбранной вами сферы и ваших желаниях. Со временем, если вы поймете, что дела идут в гору, то, конечно, можно задуматься об открытии собственных точек.

Конечные изделия вашей собственной фабрики обязаны иметь необходимые сертификаты, продукция должна соответствовать действующим ГОСТам. Также стоит позаботиться о своевременном оформлении лицензии на реализацию товаров.

Финансовые тонкости

В процессе организации собственного производства необходимо быть знакомым с такими понятиями, как «готовая продукция» и «полуфабрикаты».

Александр Капцов

Время на чтение: 6 минут

А А

Организация эффективного производства товаров – далеко не центральная проблема современного предпринимателя. Созданную продукцию необходимо также выгодно и оперативно продать. Для этих целей весьма эффективной представляется схема привлечения партнеров и дилеров. Где и каким образом быстро найти бизнес-посредников?

Основные виды сбыта продукции: разработка схемы реализации

Создание эффективной структуры сбытовой сети – гарантия оперативной и результативной реализации продукции.

Для достижения этой цели должен быть и сформирована цепочка движения товаров: «производитель-посредник-покупатель».

В то же время ныне можно говорить о существовании нескольких вариантов видов сбыта, в том числе:

1. Прямые каналы – продажа товаров собственными силами.
2. Непрямые каналы – использование услуг посредников (одного или нескольких).

Важный момент: Прямые каналы могут позволить себе использовать только крупные компании с известной в среде потребителей маркой. Новым же производителям, а также мелким и средним фирмам лучше ориентироваться на услуги посредников.

Непрямые (посреднические) каналы сбыта включают в себя немало разновидностей, в том числе:

• Одноуровневый канал предусматривает наличие одного посредника (брокера или дилера).
• Двухуровневый канал включает двух посредников (оптовый и розничный продавцы).
• Трехуровневый канал состоит из трех посредников (продавец крупных оптовых партий, продавец мелких оптовых партий, розничный продавец).

Помимо приведенной выше классификации, можно говорить о существовании нескольких видов посредников:

1. – это оптовые продавцы, которые проводят все торговые операции от своего имени и за свой счет (по сути, приобретают товары в собственность).
2. Дистрибьютеры – могут участвовать в оптовых и розничных реализациях товаров; хотя закупку осуществляют за свой счет, но торгуют от имени производителя.
3. Комиссионеры – посредники, схема работы которых противоположна порядку функционирования дистрибьютеров: они получают товар за счет производителя, но действуют от своего имени.
4. Агенты – действуют за счет и от имени производителя, обеспечивая ему за небольшую плату, выход на розничных покупателей.
5. Брокеры – особый вид посредников, функция которых выражается в налаживании связей между юридическими лицами. Которые заинтересованы в поставках продукции.

Для того чтобы разработать оптимальную схему реализации товара для продукции компании, можно воспользоваться одним из трех подходов к формированию каналов распределения:

• Эксклюзивное распределение предполагает определение конкретных рынков сбыта, между которыми необходимо распределить товары. В зависимости от их числа и выбирается количество посредников.
• Интенсивное распределение предполагает привлечение максимально возможного числа посредников для охвата значительного числа территорий.
• Селективное распределение предполагает, что в отдельных случаях производитель использует эксклюзивное, а в остальных – интенсивное распределение.

Таким образом, выбор конкретного вида сбыта продукции зависит от целей и задач сбытовой политики предприятия.

Где искать дилера для сбыта своей продукции: доступные варианты

Один из ключевых вопросов для производителей: где найти профессиональных, добросовестных и эффективных дилеров:

• Во-первых , необходимо изучить все имеющиеся в печатных изданиях объявления, а также информацию специализированных интернет ресурсов.
• Во-вторых , имеет смысл посетить выставки продукции, в которых всегда принимают участие квалифицированные дилеры, в том числе и по отраслям.

Важный момент: Вне зависимости от способа поиска дилеров следует обращать внимание на профессионализм и опыт работы этих специалистов.

Если говорить о процессе поиска дилеров в сети интернет, то имеет смысл обратить внимание, не на общедоступные ресурсы – форумы и доски объявлений, где предлагают свои услуги все граждане, желающие быть дилерами (главным образом без опыта и соответствующей квалификации), а на специальные платные порталы, которые занимаются поиском дилеров для компаний.

Каковы преимущества использования услуг таких сервисов:

1. На таких ресурсах, как правило, регистрируются только профессиональные дилеры, которые уже имеют опыт работы в торговой сфере.
2. Поиском партнеров для производителей в данном случае занимается администрация соответствующего портала.
3. Через подобного рода сайты можно выйти на дилеров, работающие не только на отечественные, но и на зарубежные рынки.
4. Необходимость регистрации на ресурсе отсеивает потенциально неинтересных компании претендентов.

Когда речь идет о поиске дилеров через специализированные выставки, то здесь вероятность выхода на профессиональных торговых посредников с большим опытом работы выше, но такого рода мероприятия проводятся нечасто.

При выборе дилера для компании необходимо обратить внимание на такую информацию об этом специалисте, как:

• Наличие значительного числа успешно заключенных сделок.
• Опыт работы, в том числе в интересующей производителя отрасли.
• Благоприятные отзывы со стороны иных производителей.
• Знание данного рынка: его особенностей и структуры.
• Наличие необходимой материальной баз для приобретения продукции.

Главными задачами, которые потребуется решать дилеру являются проведение активной торговой политики и продвижение имени и продукции компании на конкретных рынках.

Как заинтересовать потенциального дилера в сбыте товара: секреты переговоров

Для обеспечения благоприятных условий сбыта продукции важно не только найти дилера, но и заинтересовать его в сотрудничестве с конкретным производителем.

В первую очередь, компания гарантирует посреднику:

1. Доставку высококачественной продукции с необходимыми для успешной реализации документами и полным набором необходимых сведений о каждом виде товара.
2. Уведомление о смене реквизитов, порядка работы или собственника компании.
3. Компенсацию части затрат на проведение рекламных мероприятий.
4. Предоставление информации о новых видах товаров.

Важный момент: Скидки и бонусы для опытных, квалифицированных дилеров всегда существенно больше, чем для новичков.

Особое внимание необходимо уделить переговорам с дилерами, которые должны иметь своим результатом заключение договора. В этой связи производитель должен уже на первом этапе продемонстрировать доброжелательность, открытость к долгосрочному сотрудничеству, дружелюбие.

Помимо этого, можно воспользоваться одним из общеизвестных способов привлечения дилеров, в том числе:

• Система предварительных заказов . Производитель отправляет дилерам образцы продукции и каталоги. Те готовят партию заказов, которую по их заявке производитель доставляет им в установленные договором сроки. Такая система – основа многоуровневых каналов сбыта. При этом дилеры верхних уровней могут рассчитывать на получение более существенных выгод от продаж, чем посредники нижних уровней.
• Масштабные рекламные мероприятия с купонами . Производитель распространяет купоны среди потенциальных покупателей и уведомляет об этом дилеров. Последним крайне выгодным становится обслуживание клиентов, предъявляющих такого рода купоны.
• Первая бесплатная упаковка . Эффективный, но дорогостоящий способ привлечения внимания дилеров. Производитель направляет своему посреднику бесплатную партию товара при условии дальнейшей закупки определенного объема продукции.
• Консигнация . Производитель отправляет дилеру одну или несколько партий товара с полным сохранением на него всех прав собственности. Нереализованная часть продукции возвращается обратно производителю.

Применяя те или иные способы привлечения дилеров, производитель не должен забывать и о , например, проведении масштабной рекламной компании. Продвижение марки в одних регионах неизменно стимулирует интерес к ней других.

Заключаемый по итогам переговоров договор с дилерами необходимо представить профессиональному юристу на предмет проверки прав и обязанностей каждой из сторон. Все аспекты взаимодействия в нем должны быть отражены максимально детально.

Привлечение дилеров к реализации продукции поможет организовать эффективную систему сбыта, способную принести большие результаты, чем прямые продажи. В этом вопросе важно тщательно проверить профессиональные качества торговых посредников, заинтересовать их в сотрудничестве и заключить юридически грамотный договор.