Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами "Инкотермс 2010";

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

Стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

Остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете . К счету "Товары" можно открыть следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

- "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;

- "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

- "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

Транспортные расходы;

Таможенные платежи и сборы;

Прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета "Товары".

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

На конец каждого месяца;

На дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Условие

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

Авансовый платеж - 34% стоимости товара;

Оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ - 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ - 40,0072 руб. за евро):

Оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

Уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

Товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Курс ЦБ РФ - 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 - 39,5527 руб. за евро.

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом - в одном из следующих номеров.

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

По какой цене приходовать импортный товар по цене указанной в инвойсе или в ГТД, цена товара в инвойсе и в ГТД отличается?

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

Таможенная стоимость, указанная в ГТД может отличаться от стоимости, указанной в инвойсе. При оприходовании товаров необходимо учитывать стоимость, указанную в инвойсе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

• контрактной цены;
• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (для подакцизных товаров).
• контрактной цены;
• дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (для подакцизных товаров).*

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: «Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения

Платим НДС на таможне

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пункта 2).

Исчисляем налог
О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункта 2 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:
– таможенная стоимость ввозимых товаров;
– сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
– таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является 19.1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно 19.1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– методом вычитания;
– методом сложения;
– резервным методом.*

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19.1 , 19.1 Закона).

Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.

Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены форма № ДТС-2).

При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-2 , в остальных случаях –форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая – для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).

Ввозная пошлина и акциз. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в пункта 2 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

В договоре с иностранными поставщиками могут быть закреплены 2 варианта расчетов за поставленную продукцию: в рублях либо в иностранной валюте. Рассмотрим подробнее вариант, при котором российской организации с иностранным контрагентом необходимо рассчитаться валютой.

алютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений . Хотя в Законе о валютном контроле есть определенные ограничения, расчеты с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги) в этом списке не значатся. Таким образом, организация может дать распоряжение уполномоченному банку, в котором у нее открыт валютный счет, на покупку иностранной валюты. В связи с этим первой операцией, производимой уполномоченным банком, будет являться приобретение валюты.

Приобретенную валюту — к учету

Купленную валюту необходимо учитывать по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции . Однако курс валюты, по которому ее покупает уполномоченный банк, как правило, отличается от официального курса Банка России. В учете организации возникают положительные либо отрицательные разницы, связанные с этим.

После того как денежные средства в иностранной валюте будут зачислены на валютный счет организации, можно будет дать распоряжение банку о перечислении необходимой суммы иностранному контрагенту.

За проведение операции по покупке валюты и перечислению ее контрагенту банк может удерживать комиссионное вознаграждение. Это плата банку за его посреднические услуги по валютным операциям.

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная уполномоченному банку за приобретение валюты, может быть учтена в составе прочих расходов. В налоговом учете — в составе внереализационных.Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по приобретению иностранной валюты и перечислению ее поставщику.

Пример 1
Предположим, что денежные средства на валютном счете ООО "Синтез" в течение мая 2008 г. не числились. 10 мая 2008 г. ООО "Синтез" подало в свой уполномоченный банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты (евро) и перечисление ее "Иностранной компании" в качестве аванса за приобретаемые материалы. Официальный курс ЦБ РФ на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро. Банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 36,65 руб./евро и при этом удержал комиссию в размере 500 руб. При перечислении аванса в адрес "Иностранной компании" банк удержал комиссию в размере 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Синтез" будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
— 11 000 руб. — перечислены рубли для покупки валюты;
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57
— 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро) — зачислена купленная банком валюта на валютный счет по официальному курсу ЦБ РФ;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 57
— 13,95 руб. (300 евро x (36,65 руб./евро — 36,6035 руб./евро)) — отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 51
— 500 руб. — удержана комиссия банка за приобретение валюты;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
— 5 руб. (11 000 руб. — (10 981,05 руб. + 13,95 руб.)) — зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты.

После того как аванс будет перечислен "Иностранной компании" (см. первую часть примера 1), необходимо учесть комиссию банка за произведенную операцию:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
— 150 руб.

Предоплата по импорту

Условиями контракта с иностранной фирмой может быть предусмотрено, что российская сторона предварительно оплачивает поставку товаров. Уделим внимание учету подобных операций.

Суммы полученных и выданных авансов, выраженных в инвалюте, а также предварительной оплаты в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рублях только на дату оплаты (получения) . То есть пересчет авансов и сумм предварительной оплаты не производится на дату отгрузки и на отчетную дату. Курсовые разницы в данном случае не возникают.

Таким образом, если организация приобретает импортный товар и за него выплачивает 100-процентный аванс, то в дальнейшем стоимость этого актива для целей бухгалтерского учета будет равна сумме аванса, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Если же организация предоставит частичную предоплату, то стоимость актива рассчитывается следующим образом. Часть его стоимости, оплаченная предварительно, будет пересчитываться по курсу на день перечисления аванса, а оставшаяся часть — по курсу на дату оприходования актива.

Изменение курса валюты приводит к возникновению курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Пересчет стоимости активов и обязательств, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете организации происходят в следующем порядке:

• определяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к руб-лю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте;
• формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, и ее курса;
• записи о размере сформированной руб-левой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухучета.

Пример 2
ООО "Синтез" приобретает у "Иностранной компании" материалы для основного вида деятельности. Стоимость материалов составляет 1000 евро (без НДС). Оплата по контракту производится в иностранной валюте. 10 мая 2008 г. ООО "Синтез" перечислило в адрес "Иностранной компании" аванс в размере 30% от стоимости материалов (курс евро на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро). Материалы перешли в собственность ООО "Синтез" 16 мая 2008 г.(курс 37,0339 руб./евро), оставшуюся сумму ООО "Синтез" перечислило 3 июня 2008 г.(курс 36,8701 руб./евро). Курс евро на 31 мая 2008 г. составлял 36,7827 руб./евро.
В бухгалтерском учете ООО "Синтез" сделаны следующие проводки:

10 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" КРЕДИТ 52
— 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро) — уплачен аванс.
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 10 субсчет "Сырье и материалы" КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
— 36 904,78 руб. (10 981,05 руб. + 700 евро x x 37,0339 руб./евро) — материалы оприходованы на склад;
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
— 10 981,05 руб. — зачет ранее уплаченного аванса.

Таким образом, по кредиту счета 60 образовалась задолженность в размере 700 ев-ро по курсу 37,0339 руб./евро. В рублях — 25 923,73 руб.

Производится пересчет кредиторской задолженности по поступившим материалам на отчетную дату (курс ЦБ РФ снизился, следовательно, задолженность по креди-ту 60 уменьшилась):

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 91
— 175,84 руб. (700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро)) — отражена курсовая разница на последний день месяца.
3 июня 2008 г.
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 52
— 25 809,07 руб. (700 евро x 36,8701 руб./евро) — перечислена задолженность поставщику.

Пересчет в связи с прекращением обязательства:

Налоговый кодекс не предусматривает пересчета сумм авансов и предоплаты на отчетную дату

Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета пересчитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (признания) соответствующего дохода (расхода) . Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. При этом в Налоговом кодексе нет никаких оговорок по поводу авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим пример 2 с точки зрения налогового учета.

Пример 2 (продолжение)
10 мая 2008 г.
В регистрах налогового учета будет отражена сумма оплаченного аванса: 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро). После перечисления аванса у ООО "Синтез" возникло требование к "Иностранной компании" по поставке товара, которое должно быть переоценено на дату исполнения либо на отчетную дату.
16 мая 2008 г.
Стоимость оприходованных материалов в налоговом учете составит 37 033,90 руб. (1000 евро x 37,0339 руб./евро). После оприходования материалов у ООО "Синтез" возникает обязательство перед контрагентом по оплате поставленных матери-алов.
Необходимо произвести пересчет выданного аванса с признанием дохода в виде курсовой разницы:
300 евро x (37,0339 руб./евро — 36,6035 руб./евро) = 129,12 руб.
31 мая 2008 г.
Обязательства по поставленным материалам пересчитывают на отчетную дату:
700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро) = 175,84 руб.
Признается доход в виде курсовой разницы.
3 июня 2008 г.
ООО "Синтез" перечисляет 700 евро в счет оплаты за поставленные материалы:
700 евро x 36,8701 руб./евро = 25 809,07 руб.
В момент погашения обязательства по оплате поставленных материалов необходимо произвести очередной пересчет и признать расход:
700 евро x (36,00 руб./евро — 35,75 руб./евро) = 61,18 руб.

Сравним отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в рамках нашего примера 2 на основании нижеприведенной сводной таблицы.

Различия в алгоритмах признания доходов и расходов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что в бухучете признан меньший, чем в налоговом, доход в виде курсовых разниц на сумму 129,12 рубля. Это влечет за собой применение ПБУ 18/02 в связи с возникновением постоянной разницы, которая приводит к отражению в бухучете постоянного налогового обязательства.

Пример 2 (продолжение)
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" КРЕДИТ 68
— 30,99 руб. (129,12 руб. x 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства, возникшая в связи с признанием в налоговом учете положительной курсовой разницы.

А разница в определении первоначальной стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянной налоговой разницы в момент отпуска материалов в производство с отражением в бухучете постоянного налогового актива.

Особенность торговли с зарубежными поставщиками выражается в том, покупку товаров рассматривают на дату возникновения права собственности. От этого зависит, по какой стоимости будет принято имущество на баланс российской организации, так как курс валют постоянно меняется. Избежать споров с налоговыми проверяющими поможет четкое обозначение в контрактах момента перехода имущества к российскому покупателю, если у вас происходит импорт товаров.

Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.

Сложность учета импортной продукции заключается в разнице включения транспортных и прочих сопутствующих доставке затрат. Бухгалтерский учет при импорте прямо диктует относить их на себестоимость продукции (ПБУ 5/01). Налоговый кодекс предусматривает выбор – на фактическую стоимость продукции или косвенные расходы. Одинаковый порядок фиксирования операций документируется в учетной политике, устраняя сложности с возникновением отложенных налоговых активов и обязательств.

Оприходование ввозимых товаров в бухгалтерском учете совершается по правилам ПБУ 5/01, то есть в итоговую сумму должны входить за минусом налога на добавленную стоимость (п. 5, 6):

• Стоимость поставщика;
• Транспортно-заготовительные расходы;
• Таможенные пошлины, сборы;
• Услуги посредников.

Пример

Компания заключила соглашение на 10 000 евро с условием предоплаты и последующей оплаты в течение 3-х дней. Если дата окончательных расчетов установлена в договоре длительная или частичная, то на конец отчетного периода бухгалтерия должна пересчитать обязательства по валютному курсу. Переоценка в бухгалтерском учете проводится в последний день месяца, а текст НК содержит понятие «отчетный период» (ст. 271, 272). Указав в учетной политике, что отчетным периодом является месяц, компания избежит обязательного возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

			Описание
			Авансовый платеж 20.05.2017г. составляет 50% - 371 377,50 руб. (5000 х 74,2755).
			Поступил товар 20.06.2017 г.
			Начислена таможенная пошлина 15%
			Уплачен НДС на таможне
			Отражен таможенный сбор
			Услуги таможенного брокера
			НДС таможенного брокера
			Транспортно-складские затраты
			НДС по доставке
			Сопутствующие расходы включены в себестоимость
			НДС поставлен к вычету
			Доплата поставщику
			Сторнирован авансовый платеж поставщику
			Отражена курсовая разница

Согласно ПБУ 3/2006 и НК РФ (ст. 272 п. 10) не предусматривается пересчет авансов, перечисленных поставщику. Когда происходит импорт товаров, бухгалтерский и налоговый учет 2017, а точнее, включение во внереализационные расходы отрицательных и положительных курсовых разниц проводится одинаково (НК РФ ст. 271 п. 4 и ст. 272 п. 7, ПБУ 3/2006 п. 13).

Внимание. В себестоимость транзитных товаров транспортно-заготовительные расходы импортера до склада конечного покупателя не включаются, относятся на прочие расходы. Мотивируется это тем, что доставка до получателя является продажными затратами. То есть фактическую стоимость продукции формирует только трансфер до таможни.

Импортный НДС

Налог на добавленную стоимость уплачивается в момент таможенного оформления товаров. Для предъявления к вычету в книге покупок фиксируются:

• Таможенная декларация;
• Платежное поручение об уплате НДС.

Заменять реквизиты счета-фактуры будет номер декларации и дата выпуска из терминала. Платежные сведения заносятся из поручения.

По импорту товаров . Наиболее распространенная ошибка в бухгалтерском учете таких компаний заключается в неправильном определении курса иностранной валюты в целях исчисления стоимости импортированных товаров, а также в неправильном определении даты их принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации бухгалтеры используют разные курсы иностранной валюты: на дату оформления грузовой таможенной декларации, на дату проставления на таможне штампа «Выпуск разрешен», на дату оприходования товаров, на дату перехода рисков по Инкотермс и т.д. Вместе с тем курс иностранной валюты для исчисления рублевой учетной стоимости импортных товаров должен определяться в порядке, установленном п. п. 9 и 10 ПБУ 3/2006. То есть если товары приобретались на условиях предоплаты, то курс берется на дату перечисления предоплаты (в части суммы предоплаты). Если аванс не уплачивался, то курс иностранной валюты определяется на дату перехода права собственности на приобретаемые товары. На эту же дату отражается принятие названных товаров к учету независимо от способа их оплаты.

При оплате товара после отгрузки у организаций часто возникает вопрос: на какую дату брать курс иностранной валюты при пересчете стоимости товара в рубли для отражения в бухучете, если в договоре момент перехода права собственности не указан? Заметим, на практике организации часто не прописывают данное важное положение в договоре, считая, что, отразив в нем условия Инкотермс, они тем самым определяют и порядок перехода права собственности. Но это неверно по следующей причине. Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, и данными международными правилами не регулируется порядок перехода права собственности (п. 1 Введения в Инкотермс). Если в договоре момент перехода права собственности не прописан, то необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом. При этом согласно п. п. 1 и 2 ст. 1206 ГК РФ данное право должно быть четко указано во внешнеторговом контракте. Допустим, согласно контракту применяется законодательство РФ, тогда право собственности на товар переходит в следующем порядке (п. 1 ст. 223, п. п. 1 и 3 ст. 224, а также ст. 458 ГК РФ):

- в момент предоставления товара (получения от продавца сообщения о готовности товара), если организация самостоятельно забирает товар у иностранного продавца;

- момент вручения товара , если продавец обязан доставить товар;

- момент сдачи товара продавцом перевозчику , если покупатель заключил договор на доставку товара с третьей организацией;

- момент передачи коносамента или другого товарораспорядительного документа на товар, если покупатель забирает товар у третьего лица.

Примечание. С 2011 г. вступили в силу новые международные правила толкования торговых терминов - Инкотермс 2010.

Примечание. Инкотермс - это международные правила толкования торговых терминов. Они применяются при внешнеторговых сделках и регулируют вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи.

Если в договоре не указано применимое право и не установлен момент перехода права собственности, указанный момент определяется на основании права страны продавца (экспортера). Это следует из п. п. 1, 2 и пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ.

Нередко организации указывают в контрактах, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара в соответствии с Инкотермс. В результате организации-импортеры смогут избежать различий в указанных датах.

Обратите внимание: поскольку момент перехода права собственности на товар не всегда совпадает с моментом его получения, у организации может возникнуть ситуация, когда товар еще фактически не ввезен на территорию России, а она уже должна отразить данный товар в бухучете. Так получается потому, что датой принятия товара к учету является дата перехода права собственности на него.

Пример. ООО «Нептун» заключило договор поставки морепродуктов с норвежской компанией SeaFood Ltd на сумму 300 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности соответствует моменту перехода рисков в соответствии с Инкотермс. При этом переход рисков определен как CIP («Перевозка и страхование оплачены до…») Осло (место передачи товара перевозчику). То есть продавец оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевозки до Осло.

ООО «Нептун» перечислило поставщику аванс за товары в сумме 100 000 долл. США 15 июня 2011 г. Курс валюты Банка России на эту дату составил 28,6640 руб/долл. США (условно). Товар передан перевозчику в Осло 29 июня 2011 г., и на эту же дату был оформлен коносамент (условный курс валюты - 28,4110 руб/долл. США). Товар, пройдя таможенную очистку, доставлен на склад ООО «Нептун» 6 июля 2011 г. Курс валюты на 30 июня 2011 г. (по состоянию на отчетную дату) - 28,4290 руб/долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Нептун» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60-2 Кредит 52

2 866 400 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США) - перечислена предоплата за товар иностранному поставщику;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

2 866 400 руб. - зачтена сумма предоплаты;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути», Кредит 60-1

8 548 600 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США + 200 000 долл. США x 28,4110 руб/долл. США) - отражены в учете товары , находящиеся в пути;

Дебет 91-1 Кредит 60-1

3600 руб. - отражена курсовая разница от переоценки задолженности перед продавцом на отчетную дату;

8 548 600 руб. - фактически поступившие товары оприходованы на склад.

Примечание. Организация может указать в контракте, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара согласно правилам Инкотермс. Такое положение в контракте позволит организации избежать различий в датах перехода права собственности и рисков.

«Российский налоговый курьер», 2011, N 12 "Типичные